Использование ПСН при дроблении: признаки схемы

Почему ПСН попадает в поле зрения ФНС при дроблении?

Патентная система привлекает бизнес фиксированным налогом, независимым от фактической выручки. При этом лимит доходов для применения ПСН — 60 млн рублей в год. Именно этот потолок становится точкой контроля: если несколько ИП на патенте работают под единым управлением и совокупная выручка группы превышает 60 млн рублей, ФНС проверяет, не является ли разделение искусственным.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало признаки дробления по практике судов и Конституционного суда. Для схем с ПСН ключевой маркер — искусственное удержание лимита: когда выручка каждого участника группы каждый год «случайно» оказывается чуть ниже предельного значения для спецрежима.

По данным ФНС за 2024 год, результативность выездных проверок по схемам дробления составила 97,8%. Иными словами, если инспекция пришла с целенаправленной ВНП по дроблению — шанс на нулевое доначисление статистически близок к нулю. Актуально на март 2026 года.

Какие признаки дробления с ПСН фиксирует инспекция в первую очередь?

ФНС не квалифицирует дробление по одному признаку. Инспекция формирует совокупность доказательств, каждое из которых само по себе не является нарушением. Критичен именно набор.

Основные признаки по письму ФНС № БВ-4-7/8051@ применительно к схемам с ПСН:

• Единый центр управления. Один человек — собственник или доверенное лицо — фактически контролирует все ИП группы: принимает решения, ведёт переговоры с клиентами, управляет денежными потоками.
• Общие ресурсы. ИП используют одних сотрудников, одно помещение, одно оборудование, общий склад. Трудовые договоры номинально оформлены у разных ИП, но фактически люди работают в единой структуре.
• Единая клиентская база. Контрагенты работают то с одним ИП, то с другим — в зависимости от того, у кого «заканчивается» лимит. Переключение происходит без деловой причины.
• Взаимозависимость участников. ИП связаны родственными связями, совместным владением активами или корпоративными связями через общество. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подчёркивает: само по себе родство не является основанием для претензий — значима совокупность с другими признаками.
• Искусственное удержание выручки ниже лимита ПСН. Перераспределение доходов между ИП происходит в момент, когда один из них приближается к 60 млн рублей. Инспекция отслеживает это через банковские выписки и реестры кассовых операций.

Наличие трёх и более из перечисленных признаков — достаточное основание для назначения ВНП. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 зафиксировал: суды поддерживают объединение доходов группы и доначисление налогов по общей системе при доказанном едином управлении.

«У нас всё в порядке с документами» — почему этот аргумент не работает

Собственники групп, использующих ПСН, нередко уверены: раз у каждого ИП есть патент, трудовые договоры и кассовые документы — структура законна. Это самое частое заблуждение, которое ФНС использует в свою пользу.

Статья 54.1 НК РФ разделяет два уровня проверки. Первый — реальность операций. Второй — деловая цель. Документы подтверждают первый уровень, но не второй. Если ФНС докажет, что единственная цель разделения — уход от налогов, а не операционная эффективность или диверсификация рисков, документальное оформление не спасёт.

Инспекция применяет тест деловой цели по стандарту письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@: анализируются экономические последствия разделения, сравниваются налоговые нагрузки до и после, исследуется, получил ли бизнес что-либо помимо налоговой экономии. Если выгода исключительно налоговая — тест не пройден.

Важно: штраф за умысел по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы доначислений и не снижается через смягчающие обстоятельства. При доначислении в 65 млн рублей это дополнительные 26 млн рублей штрафа — сверх основного долга и пеней.

Как ФНС собирает доказательную базу при ВНП по дроблению с ПСН?

Выездная проверка по дроблению охватывает период до трёх лет до года назначения (статья 89 НК РФ). Для схем с ПСН инспекция использует несколько инструментов сбора доказательств.

Допросы свидетелей. Сотрудники группы — первые свидетели. Их спрашивают: кто принимает решения о найме, кто устанавливает цены, как распределяется работа между ИП. Ответы разных сотрудников сопоставляются на противоречия.

Анализ банковских счетов. Инспекция строит схему движения денег внутри группы. Если средства регулярно перераспределяются между ИП без хозяйственного основания — это доказательство единого денежного котла.

IP-адреса и электронные носители. При выемке (статья 94 НК РФ) изымаются компьютеры и серверы. Одинаковые IP-адреса при подаче деклараций разных ИП, единый оператор электронной отчётности — прямое доказательство централизованного управления.

Анализ клиентской базы. ФНС сопоставляет договоры контрагентов с разными ИП: если клиент переходит от одного ИП к другому без видимой причины — фиксируется единый субъект хозяйственной деятельности.

Три сценария для бенефициара группы с ПСН: исход и стратегия

Сценарий 1. Мажоритарий: доначисление консолидировано на основную компанию

Ситуация. Собственник контролирует несколько ИП через управляющую компанию или напрямую. ФНС объединяет выручку всей группы и начисляет налоги по ОСН — НДС и налог на прибыль — на основную структуру.

Ключевые доказательства ФНС. Единый расчётный счёт для накопления средств, идентичные условия договоров с поставщиками, трудовые книжки сотрудников у одного ИП при фактической работе на всю группу.

Вероятный исход. Доначисление НДС от 18 до 40 млн рублей за трёхлетний период — плюс пени и штраф до 40% при доказанном умысле. Личные активы собственника под угрозой через субсидиарную ответственность при банкротстве.

Стратегия. Доказать самостоятельность каждого ИП: раздельные помещения, раздельный персонал, независимые поставщики, разные клиентские сегменты. Потребовать налоговую реконструкцию — зачёт налогов, уплаченных ИП на ПСН, в счёт доначислений по ОСН (пункт 14 Обзора ВС РФ от 13.12.2023).

Сценарий 2. Бывший собственник: доначисления за период до выхода из бизнеса

Ситуация. Собственник вышел из состава участников или продал ИП до начала ВНП, однако проверяемый период включает время его контроля над группой. ИФНС вправе охватить период до трёх лет до года назначения проверки.

Ключевые доказательства ФНС. Показания бывших сотрудников о реальном управлении, корпоративная переписка, переводы средств на личные счета бывшего собственника.

Вероятный исход. Доначисление предъявляется действующему юрлицу, однако бывший собственник несёт риск привлечения как контролирующее должника лицо в процедуре банкротства по главе III.2 Закона о банкротстве.

Стратегия. Зафиксировать дату фактической передачи управления — до начала проверяемого периода или во время него. При наличии оснований — ходатайствовать об амнистии по ФЗ-176, если нарушения относятся к 2022–2024 годам.

Сценарий 3. Номинальный учредитель: реальный контроль у третьего лица

Ситуация. Группа ИП оформлена на родственников или доверенных лиц, реальный бенефициар формально в структуре не числится. ФНС устанавливает фактический контроль через допросы и финансовый анализ.

Ключевые доказательства ФНС. Доверенности на управление расчётными счетами, показания номинальных ИП о порядке получения инструкций, одинаковые номера телефонов и адреса регистрации в ЕГРИП.

Вероятный исход. Доначисления предъявляются номинальным участникам, однако при установлении реального бенефициара — риски уголовного характера по статьям 198–199 УК РФ. При сумме уклонения свыше 15 млн рублей — квалификация по части 2 статьи 199 УК РФ.

Стратегия. Разграничить фактические полномочия до возбуждения уголовного дела. При наличии оснований — применить амнистию по ФЗ-176 через добровольный отказ от схемы в 2025–2026 годах.

Как работает амнистия по ФЗ-176 для схем с ПСН?

ФЗ-176 от 12.07.2024 — единственный действующий механизм списания уже накопленных доначислений по дроблению без судебного спора. Амнистия распространяется на задолженности за 2022–2024 годы, возникшие из-за применения спецрежимов, включая ПСН.

Условие одно: добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Это означает, что группа переходит на ОСН или иным образом консолидирует деятельность так, что выездная проверка за 2025–2026 годы не выявит прежних признаков схемы. Списанию подлежат налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ.

Механизм списания: либо после завершения ВНП 2025–2026 без нарушений, либо автоматически с 1 января 2030 года, если проверка за эти периоды не назначалась. Воспользоваться окном необходимо до истечения 2026 года. Для бенефициаров групп с ПСН, в отношении которых уже идёт предпроверочный анализ или ВНП, — это приоритетный инструмент.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 в пунктах 11–14 дополнительно закрепил: при доказанном дроблении суды обязаны проводить налоговую реконструкцию — то есть зачитывать налоги, уплаченные участниками группы на спецрежимах, в счёт доначислений по ОСН. Это снижает итоговую сумму даже без амнистии.