Форма обращения к ФНС при добровольном отказе от дробления

Дробление бизнеса: что фиксирует закон

НК РФ не содержит отдельной статьи с определением дробления. Квалификация строится через статью 54.1 НК РФ: уменьшение налоговой базы недопустимо, если основная цель операции — неуплата налога. Применительно к дроблению это означает, что разделение бизнеса на несколько формально самостоятельных лиц признаётся незаконным, когда единственная или основная его цель — сохранить доступ к УСН, ПСН или иному спецрежиму за счёт искусственного удержания выручки ниже установленного лимита.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ обобщило судебную практику и выделило типовые признаки: единый контроль над всеми субъектами группы, общие сотрудники и помещения, совпадающие IP-адреса и расчётные счета в одном банке, единая клиентская база, отсутствие реальной самостоятельности у каждого из участников. Ни один признак сам по себе не является достаточным — ФНС оценивает совокупность.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде продолжает применяться: деловая цель разделения бизнеса должна быть реальной и доказуемой. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: выбор модели ведения бизнеса — право налогоплательщика; запрещено лишь использование этого права исключительно для налоговой экономии.

Что такое амнистия по ФЗ-176 и на что она распространяется?

ФЗ-176 от 12.07.2024 ввёл механизм списания задолженности, возникшей из-за дробления бизнеса с применением спецрежимов за периоды 2022–2024 годов. Списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ. Штраф за умысел (40% по статье 122 НК РФ) — также в периметре амнистии.

Условие амнистии — добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Механизм списания: если по итогам ВНП за 2025–2026 годы дробление не выявлено — задолженность списывается по результатам этой проверки. Если ВНП в этот период не проводилась — списание происходит автоматически с 1 января 2030 года.

Важное ограничение: амнистия не распространяется на доначисления, основанием которых является не дробление, а иные нарушения — фиктивные сделки, нереальные контрагенты, необоснованная налоговая выгода без признаков дробления. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) закрепил обязанность учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы при спецрежимах, при расчёте итоговой суммы доначислений — это снижает реальный размер задолженности, подлежащей списанию.

Как подтвердить добровольный отказ от дробления: что требует ФНС?

НК РФ не устанавливает специальной формы обращения к ФНС при добровольном отказе от дробления. Это принципиальный момент: не существует унифицированного бланка или обязательного уведомления, подача которого автоматически запускает амнистию. Добровольный отказ подтверждается фактической перестройкой структуры — изменением юридической архитектуры бизнеса, а не декларацией о намерениях.

На практике компании, реализующие отказ, направляют в ИФНС письмо в произвольной форме. В нём фиксируется: описание прежней структуры, перечень изменений (слияние юрлиц, перевод деятельности на одно юрлицо, переход на ОСН), период, с которого изменения вступили в силу. Письмо не является заявлением на амнистию — это документальное подтверждение факта реструктуризации для целей последующей проверки.

Налоговая реконструкция — связанный инструмент. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ требует: при доначислении налогов по дроблению инспекция обязана учесть налоги, уже уплаченные участниками группы в рамках спецрежимов, и уменьшить итоговую сумму на этот размер. Это правило применяется как при проверке, так и при добровольном уточнении обязательств до начала ВНП.

• Аудит текущей структуры: перечень всех юрлиц и ИП, применяющих спецрежимы, с суммами выручки за 2022–2024 годы
• Юридическое основание для реструктуризации: протоколы решений об объединении, ликвидации или реорганизации
• Уточнённые декларации по НДС и налогу на прибыль за 2022–2024 годы (если реструктуризация сопровождается добровольной доплатой)
• Письмо в ИФНС в произвольной форме с описанием изменений и ссылкой на ФЗ-176
• Документы, подтверждающие реальность новой структуры: штатное расписание, договоры, банковские документы

Типовые ситуации: как квалифицируется отказ от дробления

Ситуация 1. Группа ИП с единой торговой точкой

Несколько ИП ведут розничную торговлю в одном помещении, совокупная выручка превышает лимит УСН, но каждый субъект формально укладывается в него. ФНС выявляет: единый кассовый аппарат, общие сотрудники, одно юридическое лицо — арендатор. Доначисления за 2022–2024 годы — НДС и налог на прибыль суммарно на 20–40 млн рублей. Добровольный отказ: перевод деятельности на одно ИП или ООО с переходом на ОСН с 1 января 2025 года. Стратегия: зафиксировать переход документально, направить письмо в ИФНС, потребовать реконструкцию — зачёт налогов, уплаченных на УСН, в счёт доначислений по ОСН.

Ситуация 2. Холдинг с искусственным удержанием лимита УСН

Несколько ООО ведут производственную деятельность для одного покупателя. Выручка каждого — ниже лимита УСН, но суммарно превышает 300 млн рублей в год. Сотрудники оформлены во все юрлица, фактически работают на одном предприятии. ФНС квалифицирует как единый хозяйствующий субъект, доначисляет НДС по ставке 20% за весь период. При добровольном отказе компания объединяет юрлица через присоединение, переходит на ОСН с начала 2025 года. Итоговые доначисления за 2022–2024 годы подпадают под амнистию при условии отсутствия нарушений в 2025–2026 годах. Статья 122 НК РФ: штраф 40% при умысле — также списывается в рамках ФЗ-176.