Дробление в строительстве: схемы и признаки

Почему строительство — приоритет для ФНС по дроблению?

Строительная отрасль даёт ФНС сразу несколько структурных оснований для проверок. Во-первых, объём НДС-вычетов здесь один из самых высоких в экономике: каждый крупный подряд предполагает цепочку субподрядчиков с актами КС-2/КС-3. Во-вторых, лимит выручки для применения УСН в 2024–2025 годах — 265 млн рублей — не выдерживает даже один средний строительный контракт. Это создаёт экономический стимул делить выручку между несколькими юрлицами.

В письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ строительство выделено как отрасль с типичными признаками искусственного разделения. Схема работает через создание нескольких подрядных организаций на УСН, каждая из которых получает часть заказов от одного заказчика или связанных заказчиков. Единый бенефициар при этом — один собственник.

Отдельный риск — привлечение самозанятых для выполнения строительных работ. Если самозанятые — бывшие штатные сотрудники, работают постоянно, используют инструмент и технику компании и не имеют других заказчиков, ФНС переквалифицирует отношения в трудовые. Доначисляются НДФЛ и страховые взносы, а сама схема может войти в совокупность признаков дробления.

Какие схемы дробления характерны для строительства?

ФНС и арбитражные суды выделяют несколько устойчивых схем, специфичных именно для строительного сектора.

Схема «несколько подрядчиков на один объект». Собственник создаёт две-три организации на УСН и распределяет между ними работы по одному объекту: одна ведёт нулевой цикл, другая — отделку, третья — инженерию. Юридически — разные договоры. Фактически — единая бригада, единый прораб, один склад материалов. АСК НДС-2 видит отсутствие самостоятельных поставщиков у каждой из компаний и флагирует группу.

Схема «генподрядчик на ОСН + субподрядчики на УСН». Генподрядчик принимает заказ с НДС и выставляет счёт-фактуру заказчику. Затем основной объём работ передаётся аффилированным субподрядчикам на УСН — без НДС. Генподрядчик получает вычет по материалам, но реальная прибыль оседает в субподрядных структурах под льготным режимом. Статья 54.1 НК РФ прямо закрывает эту схему: если субподрядчик не выполнял работы самостоятельно, вычет по НДС снимается.

Схема «ИП-прорабы». Физические лица, фактически являющиеся руководителями объектов, оформляются как ИП на УСН 6% или ПСН. Компания платит им за «управленческие услуги» или «технический надзор». При ВНП инспекторы запрашивают переписку, пропуска на объекты, журналы производства работ — и устанавливают трудовую функцию.

Схема «разбивка лимита выручки». При приближении выручки к лимиту УСН часть договоров переводится на новое юрлицо с нулевой историей. Обнаруживается по единому IP-адресу при сдаче отчётности, общим сотрудникам в штате (по данным СЗВ-М) и идентичным адресам регистрации.

Как ФНС выявляет признаки дробления при ВНП в строительстве?

Выездная проверка в строительстве по статье 89 НК РФ охватывает до трёх лет. Инспекторы запрашивают не только финансовую документацию, но и проектные документы, журналы производства работ, допуски СРО, договоры аренды техники, расчётные ведомости. Именно этот пласт документов раскрывает реальную организационную структуру.

Признаки, которые ФНС закрепила в письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ и которые суды устойчиво принимают как доказательства:

• Единый управленческий центр: один и тот же человек подписывает договоры от имени разных юрлиц, руководит объектами, распоряжается расчётными счетами.
• Общие ресурсы: единая база техники и оборудования, одни и те же работники в штатах нескольких компаний (по данным СЗВ-М/ЕФС-1), единый склад стройматериалов.
• Единая клиентская база: заказчики взаимодействуют с несколькими компаниями группы, выбор между ними определяется остатком лимита по УСН, а не деловыми соображениями.
• Отсутствие самостоятельности: компании на УСН не несут самостоятельных расходов, не имеют собственного офиса, сайта, рекламы, не заключают договоров с независимыми контрагентами.
• Технические субподрядчики: компании в субподрядной цепочке не имеют персонала, техники, опыта выполнения заявленных работ — это фиксируется через анализ деклараций по НДС в АСК НДС-2.

Показательный сигнал для ФНС — синхронное создание нескольких компаний с близкими ОКВЭД незадолго до достижения лимита выручки одной из них. Этот паттерн автоматически попадает в предпроверочный анализ.

Отдельное внимание — реальность субподрядных работ. Само по себе наличие актов КС-2 и КС-3 не защищает от претензий по дроблению бизнеса. Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы работы выполнял именно тот, кто указан в договоре. Если субподрядчик на УСН фактически не располагал персоналом и техникой для их выполнения — ФНС применит реконструкцию.

Что такое налоговая реконструкция и когда она применяется в строительстве?

Налоговая реконструкция — это метод расчёта доначислений, при котором ФНС и суд определяют реальные налоговые обязательства группы, как если бы все операции проводились через одно юрлицо на общей системе налогообложения. Метод закреплён в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и подтверждён Обзором практики ВС РФ от 13.12.2023.

В строительстве реконструкция применяется в двух ситуациях. Первая — когда работы реально выполнялись, но через аффилированных субподрядчиков на УСН: ФНС объединяет выручку всей группы, доначисляет НДС и налог на прибыль, но при этом обязана учесть уже уплаченный налог по УСН в счёт доначислений (позиция ВС РФ, пункты 13–14 Обзора 2023 года). Вторая — когда субподрядчики являются техническими компаниями: в этом случае расходы в налогооблагаемую базу не включаются совсем.

Разница в последствиях существенная. При реальном исполнении и раскрытии фактического исполнителя налогоплательщик вправе требовать реконструкцию и зачёт налогов УСН. При технических компаниях — доначисление будет максимальным без права на вычеты.

Как работает амнистия по ФЗ-176 для строительных групп?

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает списание доначислений за 2022–2024 годы по схемам дробления с применением спецрежимов. Условие — добровольный отказ от схемы в 2025–2026 годах. Списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Автоматическое списание наступает с 01.01.2030 при отсутствии нарушений по итогам ВНП за 2025–2026 годы.

Для строительной группы это означает необходимость реальной реструктуризации до конца 2026 года: объединение бизнеса, перевод на ОСН или разделение по деловым критериям (разные регионы, разные виды работ, реальная независимость). Формальный отказ — без изменения фактических отношений — ФНС проверит при следующей ВНП.

Риск для собственника, который рассчитывает на амнистию без реструктуризации: если ВНП за 2025–2026 годы выявит продолжение схемы, амнистия не применяется, и доначисления за все периоды — 2022–2026 — будут предъявлены одновременно. При суммах выше 18,75 млн рублей за три года это уголовный порог по статье 199 УК РФ.

Три сценария для собственника строительного бизнеса

Последствия претензий по дроблению различаются в зависимости от структуры группы и степени вовлечённости собственника.

Сценарий 1. Мажоритарий с прямым контролем над несколькими компаниями на УСН. ФНС устанавливает единый управленческий центр через анализ банковских доверенностей, IP-адресов и показаний сотрудников. Доначисление объединяет выручку всей группы и пересчитывает её по ставкам ОСН. Штраф по статье 122 НК РФ при доказанном умысле — 40% от доначисленного налога, без снижения через смягчающие обстоятельства. Стратегия: приоритет — доказать реальную самостоятельность каждой компании (разные объекты, разные клиенты, раздельный персонал) или применить амнистию по ФЗ-176.

Сценарий 2. Бывший собственник, вышедший из бизнеса до начала ВНП. ВНП охватывает период до трёх лет, включая время, когда собственник контролировал группу. Субсидиарная ответственность по доначислениям через банкротство возможна, если будет доказано, что именно его действия привели к налоговой недоимке. Стратегия: фиксировать момент прекращения контроля документально — корпоративные решения, передача полномочий, выход из состава участников.

Сценарий 3. Собственник, планирующий воспользоваться амнистией по ФЗ-176. Ключевой риск — формальный отказ от дробления без реальной реструктуризации. ФНС при ВНП 2025–2026 годов проверит, изменилась ли фактическая структура: отдельный персонал, самостоятельные поставщики, независимые клиенты. Если реструктуризация косметическая — амнистия не применяется, и совокупные доначисления за 2022–2026 годы предъявляются сразу. Стратегия: разработать план реструктуризации с правовой оценкой каждого шага до конца 2025 года.