Что происходит при новом дроблении после амнистии

Как работает амнистия и что её аннулирует

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает списание доначислений по дроблению за 2022–2024 годы: налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Списание происходит после завершения выездной проверки за 2025–2026 годы без выявленных нарушений по дроблению — либо автоматически с 1 января 2030 года, если ВНП в этот период не проводилась.

Условие одно: добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 годах. Закон не определяет «отказ» как формальное заявление — это фактическое прекращение схемы, которое подтверждается результатами проверки. Если ФНС выявит дробление в любом из этих двух лет, амнистия аннулируется полностью.

Важный нюанс: аннулирование — не отказ в будущем списании, а отмена уже предполагаемого. Долг за 2022–2024 годы восстанавливается в полном объёме. К нему добавляются доначисления за 2025–2026 годы. Искусственное удержание выручки ниже лимита УСН — один из ключевых признаков по письму ФНС № БВ-4-7/8051@, который АСК НДС-2 фиксирует в первую очередь.

Какие финансовые последствия наступают при аннулировании?

Финансовый директор работает с цифрами, поэтому ниже — конкретная арифметика последствий.

Первый уровень — восстановленные долги за 2022–2024 годы. Все суммы, которые предполагалось списать по амнистии, возобновляются к взысканию. Пени начисляются за весь период со дня уплаты первоначального налога — включая время, пока группа «рассчитывала» на амнистию. По ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки это существенная сумма при долге от 50 млн рублей.

Второй уровень — доначисления за 2025–2026 годы. Ставка штрафа по статье 122 НК РФ при доказанном умысле составляет 40% от суммы недоимки. Для группы, которая уже однажды применяла дробление и продолжила его после принятия ФЗ-176, доказать умысел значительно проще: налоговый орган использует хронологию — компания знала о законе, имела возможность отказаться, но не отказалась.

Третий уровень — уголовные риски. При совокупном доначислении свыше 35 млн рублей за три года возникает состав по статье 199 УК РФ. Финансовый директор с правом второй подписи на декларациях и платёжных поручениях — второй по частоте фигурант уголовных дел по налоговым составам после генерального директора. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 фиксирует: при дроблении умысел группы устанавливается через доказательство скоординированных действий, а не только через показания руководителей.

Отдельный риск — статья 54.1 НК РФ применяется в связке с налоговой реконструкцией. Если реальный исполнитель не раскрыт, суд вправе отказать в учёте расходов и вычетов по НДС полностью. При дроблении «реальный исполнитель» — сам налогоплательщик на ОСН, но пока структура не объединена, реконструкция применяется фрагментарно и не всегда снижает доначисления до справедливого уровня.

Как ФНС доказывает новое дробление после амнистии

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизирует признаки дробления по судебной практике. Для периода 2025–2026 годов инспекции применяют их с повышенным вниманием: каждая группа, получившая потенциальную амнистию, автоматически попадает в фокус предпроверочного анализа.

Ключевые признаки, фиксируемые инструментально через АСК НДС-2 и банковский мониторинг:

• синхронное достижение лимита выручки по УСН одним субъектом и одновременная активизация другого с той же деятельностью;
• общие IP-адреса и телефоны при подаче деклараций разными юрлицами;
• единый кадровый состав — перетоки сотрудников между субъектами группы;
• общие поставщики и покупатели без экономического разграничения потоков;
• единое управление расчётными счетами через один банк-клиент.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О закрепляет право налогоплательщика выбирать модели ведения бизнеса — дробление с реальной деловой целью допустимо. Но после принятия ФЗ-176 и осведомлённости налогоплательщика о законе деловая цель разделения должна быть документально обоснована значительно убедительнее, чем до 2024 года. Суды прямо ссылаются на факт осведомлённости о законодательстве при оценке добросовестности.

По Обзору ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14), при доначислениях по дроблению налоговый орган обязан провести реконструкцию — зачесть налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах. Однако это не снижает базу до нуля: зачитываются только реально уплаченные суммы, а разница плюс пени и штрафы остаются к взысканию.

Три сценария для финансового директора: ситуация, риски, стратегия

Матрица ниже охватывает наиболее распространённые конфигурации участия CFO в структуре группы.

Сценарий 1. Финансовый директор с правом второй подписи на декларациях и платёжках.

Ситуация. ФНС установила, что группа в 2025 году продолжила дробление: три юрлица на УСН с общей выручкой 480 млн рублей, лимит каждого — 149,5 млн рублей. Декларации и платёжные поручения подписывал CFO.

Ключевые доказательства. Электронные подписи на декларациях, банковские ордера, переписка с главбухом о распределении выручки между субъектами.

Вероятный исход. Амнистия за 2022–2024 годы аннулирована. Доначисление — совокупно за пять лет. Штраф 40% за умысел по ст. 122 НК РФ. Реальный уголовный риск по ст. 199 УК РФ при сумме недоимки свыше 35 млн рублей.

Стратегия. Немедленный аудит подписанных документов за 2025 год. Разграничение полномочий CFO и фактических организаторов схемы. Подготовка доказательной базы об ограниченности осведомлённости о характере операций — до начала ВНП.

Сценарий 2. Финансовый директор без права подписи, участвовавший в согласовании финансовой модели.

Ситуация. CFO не подписывал декларации, но разрабатывал финансовую модель группы, включая планирование выручки по субъектам. Электронная переписка содержит расчёты «до лимита УСН».

Ключевые доказательства. Электронная почта и мессенджеры: расчёты CFO с плановыми порогами выручки, презентации для собственника.

Вероятный исход. Статус соучастника по ст. 199 УК РФ часть 1 пункт «а» (группой лиц). Даже без подписи на декларациях организационная роль доказывается через документальный след. Штраф при доначислении — те же 40%, поскольку умысел группы установлен.

Стратегия. До начала проверки — ревизия архива переписки. Выработка единой позиции с командой. Юридическая оценка характера каждого документа: финансовое планирование само по себе не является доказательством умысла, если деловая цель структуры обоснована.

Сценарий 3. Финансовый директор нового состава, принявший группу с готовой схемой.

Ситуация. CFO назначен в 2025 году после смены собственника. Структура группы сформирована предшественниками. Амнистия за 2022–2024 годы формально действует, но дробление продолжается.

Ключевые доказательства. Дата назначения, объём полномочий, наличие или отсутствие документов об ознакомлении с налоговой структурой при вступлении в должность.

Вероятный исход. При отсутствии активных действий по сохранению схемы и наличии документальных свидетельств того, что CFO инициировал анализ рисков — личная ответственность минимальна. Компания всё равно теряет амнистию, но уголовный риск для нового CFO существенно ниже.

Стратегия. Немедленная инициация внутреннего аудита структуры. Документирование факта выявления рисков и обращения к собственнику. Формирование письменной позиции CFO по необходимости реструктуризации — до начала проверки.

Что подготовить финансовому директору до начала ВНП по дроблению

Предпроверочная подготовка снижает риски, но только если начата до вручения решения о назначении ВНП. После этого момента инициатива переходит к инспекции.

• Перечень всех субъектов группы за 2022–2026 годы с указанием применяемого режима налогообложения и суммы выручки по каждому.
• Документы, подтверждающие деловую цель разделения: бизнес-планы, протоколы советов директоров, договоры с разными клиентскими сегментами.
• Реестр подписанных CFO деклараций, платёжных поручений и внутренних распоряжений с разбивкой по субъектам.
• Переписка (электронная почта, мессенджеры) с фильтрацией упоминаний лимитов УСН, распределения выручки, «порогов» — для оценки доказательственных рисков.
• Расчёт сумм налогов, уплаченных каждым субъектом группы на спецрежиме за 2022–2024 годы — для целей реконструкции по Обзору ВС РФ от 13.12.2023.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 сохраняет силу наряду со статьёй 54.1 НК РФ: презумпция добросовестности налогоплательщика по-прежнему работает — бремя доказывания умысла лежит на налоговом органе. Задача защиты — исключить из доказательственной базы документы, допускающие расширительное толкование.

Подробнее о процедуре добровольного отказа от дробления — в материале «Форма обращения в ФНС при добровольном отказе от дробления». О порядке получения налоговой реконструкции — в статье «Как добиться налоговой реконструкции при доначислении». Общую аналитику по проверкам см. в разделе Аналитика по налоговым проверкам.