Что делать при назначении ВНП по признакам дробления

Шаг 1. Проверьте решение о назначении ВНП

Получив решение о начале выездной проверки, немедленно проверьте его реквизиты. Статья 89 НК РФ устанавливает: в решении должны быть указаны проверяемый период (не более трёх лет, предшествующих году назначения), конкретные налоги и должностные лица, уполномоченные на проверку. Подпись руководителя или заместителя руководителя ИФНС — обязательна.

Обратите внимание на формулировку предмета проверки. Если в решении указаны «все налоги и сборы» — ИФНС вправе исследовать любые хозяйственные операции. Если перечислены конкретные налоги (НДС, налог на прибыль) — предмет ограничен. При проверке по дроблению чаще всего фигурируют НДС и налог на прибыль, поскольку именно они исключаются при применении УСН.

Зафиксируйте дату вручения решения: с этого момента отсчитывается двухмесячный срок проверки (с возможным продлением до шести месяцев). Дата вручения — точка отсчёта для вашего плана действий.

Шаг 2. Оцените, что именно ФНС считает дроблением

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало признаки дробления, которые суды и инспекции используют как доказательную базу. Проверьте структуру своей группы по ключевым критериям:

• единый бенефициар или общий управленческий центр для всей группы;
• выручка каждого субъекта искусственно удерживается ниже лимита УСН;
• общие сотрудники, производственные площади, склады, оборудование;
• IP-адреса и устройства для доступа к банк-клиенту совпадают;
• единая клиентская база, общий сайт, один бренд или торговый знак;
• расчётные счета в одном банке, транзитное движение денег внутри группы.

Важно: Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает, что налогоплательщики вправе выбирать модели ведения бизнеса. Разделение с реальной деловой целью — законно. Схема возникает тогда, когда единственная цель разделения — удержаться на спецрежиме. Оцените, какие аргументы деловой цели есть у вашей структуры до того, как ИФНС начнёт формировать обратное.

Шаг 3. Закройте каналы утечки информации

ИФНС при проверках по дроблению делает ставку на допросы рядовых сотрудников — бухгалтеров, менеджеров, кладовщиков. Показания, данные без подготовки, формируют доказательную базу инспекции задолго до акта. Статья 90 НК РФ обязывает свидетелей давать показания, но каждый вправе воспользоваться статьёй 51 Конституции РФ и не свидетельствовать против себя.

Три практических действия, которые нужно выполнить в первые 48 часов после получения решения:

• определите единственного представителя компании для всех контактов с проверяющими;
• проинструктируйте сотрудников: при вызове на допрос — уведомлять юриста до явки;
• ограничьте доступ к корпоративной переписке и внутренним чатам для лиц, не участвующих в проверке.

Генеральный директор как лицо, подписывающее декларации, — первый кандидат на допрос. ИФНС будет выяснять, кто реально управляет всеми субъектами группы. Показания директора, данные без предварительной согласованной позиции, могут стать главным доказательством единого контроля.

Шаг 4. Оцените применимость амнистии по ФЗ-176 — до того, как ИФНС вынесет решение

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусмотрел амнистию для налогоплательщиков, применявших схемы дробления с использованием спецрежимов в 2022–2024 годах. Условие: добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 годах. При выполнении этого условия налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ за указанные периоды списываются — либо после ВНП 2025–2026 без новых нарушений, либо автоматически с 1 января 2030 года.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) установил дополнительное правило: при консолидации группы для расчёта доначислений должны учитываться налоги, уже уплаченные участниками по спецрежимам. Это означает, что реальная сумма к доплате при реконструкции меньше, чем выглядит в первоначальном расчёте ИФНС.

Штраф за умысел по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы доначислений — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. Амнистия позволяет избежать этого штрафа полностью, если условия добровольного отказа выполнены.

Шаг 5. Сформируйте доказательную базу деловой цели

Статья 54.1 НК РФ разрешает уменьшать налоговую базу, если основная цель сделки или структуры — не уклонение от уплаты налогов, а хозяйственная деятельность. Задача защиты — заблаговременно собрать документы, подтверждающие реальную самостоятельность каждого субъекта группы.

• Отдельные поставщики и покупатели по каждому субъекту — договоры, первичные документы, деловая переписка.
• Собственный персонал с трудовыми договорами, табелями учёта рабочего времени и расчётными листами.
• Отдельные IP-адреса для входа в банк-клиент, уникальные устройства, разные контактные лица в банке.
• Управленческие решения — протоколы совещаний, приказы, утверждённые бюджеты по каждому субъекту отдельно.
• Деловая переписка с контрагентами, подписанная руководителем конкретного субъекта — не группой в целом.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ описывает «коммерческий стандарт» должной осмотрительности и требование налоговой реконструкции: если реальный исполнитель установлен, расходы и вычеты подлежат учёту. Применительно к дроблению это означает: если структура имела деловую цель хотя бы частично, доначисления должны быть скорректированы. Суды используют этот стандарт при оценке доводов защиты.

Шаг 6. Какие сценарии ВНП по дроблению чаще всего встречаются на практике?

Исход проверки зависит от типа структуры и позиции, занятой в начале ВНП. Три сценария, которые формируют разные стратегии защиты:

Сценарий 1. Группа с единым управлением, реальными субъектами, деловой целью разделения. Ситуация: несколько юридических лиц работают в разных сегментах рынка или регионах, каждый имеет собственный персонал и клиентов, но есть общий бенефициар. Ключевые доказательства: раздельный учёт, независимые решения о ценах и контрагентах. Вероятный исход: снижение доначислений или полный отказ в иске при наличии убедительной деловой цели. Стратегия: акцент на реальность и самостоятельность каждого субъекта, ссылка на Определение КС РФ № 1440-О 2017 года.

Сценарий 2. Формальное разделение под лимит УСН без реальных различий. Ситуация: несколько ИП или ООО с одним видом деятельности, общей площадью и персоналом. Выручка каждого — чуть ниже порогового значения. Ключевые доказательства у ИФНС: совпадающие IP-адреса, один расчётный счёт, идентичные договоры. Вероятный исход: консолидация группы, доначисление НДС и налога на прибыль за три года, штраф 40% при доказанном умысле. Сумма доначислений по таким делам в Москве в 2024 году составляла 60–120 млн рублей. Стратегия: оценить амнистию по ФЗ-176 как приоритетный инструмент — стоимость добровольного отказа от схемы значительно ниже итоговых доначислений со штрафом.

Сценарий 3. Генеральный директор — номинал, реальное управление у собственника. Ситуация: директор подписывал документы по инструкции, фактически не участвовал в управлении группой. ИФНС в ходе допросов устанавливает, что решения принимались бенефициаром. Ключевые доказательства: показания сотрудников, переписка, доверенности с широкими полномочиями. Вероятный исход: риск переквалификации на умысел по статье 122 НК РФ и уголовные риски по статье 199 УК РФ для обоих — директора и бенефициара. Стратегия: согласованная позиция на допросах до их начала — ключевое условие защиты.