Банки и реструктуризация группы: что нужно знать

Как ФНС отличает реструктуризацию с деловой целью от схемы дробления?

Ключевой критерий — наличие деловой цели. Статья 54.1 НК РФ прямо указывает: уменьшение налоговой базы допустимо, если основная цель операции не является снижение или уклонение от налогов. Реструктуризация ради сохранения лимита УСН — это и есть то, что ФНС называет отсутствием деловой цели.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ обобщило судебную практику по дроблению. Согласно этому документу, схема возникает при совпадении нескольких признаков: единый реальный бенефициар, общие сотрудники и адреса, единая клиентская база, перевод выручки между участниками группы без экономической основы, искусственное удержание показателей каждого участника ниже лимита для спецрежима. При наличии трёх и более признаков ФНС консолидирует выручку всей группы и доначисляет налоги по ставкам общей системы.

Реструктуризация с деловой целью — это иная ситуация. Разделение производственного и торгового направлений с разными рынками сбыта, выделение IT-подразделения для применения налоговых льгот, создание холдинговой структуры под привлечение инвестиций — всё это суды признают допустимым. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: налогоплательщик вправе выбирать модели ведения бизнеса; дробление с деловой целью законно.

Проблема в том, что деловую цель нужно доказать документально — до начала реструктуризации, а не в ходе проверки.

Что видят банки при реструктуризации группы — и что из этого попадает в ФНС?

Банки обязаны направлять сведения в Росфинмониторинг при выявлении подозрительных операций — в том числе при нетипичных транзитных переводах между юридическими лицами с признаками аффилированности. Одновременно налоговые органы вправе запрашивать выписки по счетам в рамках выездной проверки на основании статьи 86 НК РФ.

На практике ФНС строит схему движения денег через АСК НДС-2 и банковские выписки. Финансовый директор, который переводит выручку между участниками группы «техническими» проводками — займами, агентскими вознаграждениями, внутренними услугами — создаёт документальный след, который инспектор будет изучать в первую очередь.

Критичны три паттерна, на которые обращают внимание и банки, и налоговая:

• Выручка зачисляется на счета нескольких юрлиц группы, затем консолидируется на одном — при этом реальной деятельности каждого участника нет.
• Участники группы используют одни расчётные счета (поочерёдно или по доверенностям), один IP-адрес для входа в банк-клиент.
• Переводы между участниками группы происходят при приближении выручки к лимиту УСН (в 2024 году — 265,8 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора).

Каждый из этих паттернов фиксируется банком и передаётся в ФНС по запросу в ходе ВНП. Штраф по статье 122 НК РФ за умышленное занижение налоговой базы составляет 40% от суммы доначислений — и умысел именно через банковские документы ФНС доказывает в большинстве дел.

Амнистия по ФЗ-176: что списывается и при каких условиях?

Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024 ввёл амнистию для компаний, у которых доначислены налоги за 2022–2024 годы по основанию дробления бизнеса с применением спецрежимов. Списанию подлежат налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Условие одно — добровольный отказ от схемы дробления в 2025–2026 годах.

Механизм списания двойной. Если ВНП за 2025–2026 годы не выявила повторного нарушения — долги списываются по итогам этой проверки. Если ВНП не проводилась — автоматически с 1 января 2030 года. Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 закрепил дополнительный принцип: при консолидации группы налоги, уже уплаченные участниками на УСН, должны засчитываться в счёт доначислений по ОСН — то есть двойного налогообложения не возникает.

Для финансового директора амнистия — это не автоматический списание. Есть три условия, которые нужно выполнить последовательно:

• Зафиксировать факт доначисления именно по основанию дробления (а не, например, по фиктивным контрагентам — амнистия на них не распространяется).
• Реально прекратить схему: перевести участников группы на ОСН, объединить юрлица или ликвидировать формальные структуры.
• Не допустить признаков дробления в 2025–2026 годах — ФНС будет проверять именно этот период.

Срок фактически ограничен: структура должна быть перестроена до конца 2026 года. Лимит УСН при искусственном удержании — один из первых признаков, который ФНС проверяет при анализе периода амнистии.

Практика судов: когда реструктуризация признаётся законной, а когда — нет?

Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 сформулировал 15 позиций по необоснованной выгоде. Для дел о реструктуризации группы ключевые — пункты 11–14: обязанность ФНС проводить налоговую реконструкцию (учитывать реальные расходы и уплаченные налоги), ограничение пеней при отсутствии реального ущерба бюджету, зачёт налогов, уплаченных участниками группы на спецрежимах.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 сохраняет силу наряду со статьёй 54.1 НК РФ. По-прежнему работают критерии: нереальность операции, отсутствие деловой цели, недолжная осмотрительность. Суды первой инстанции по данным 2024 года удовлетворяют требования налогоплательщиков примерно в 37% дел по числу споров, но по сумме доначислений картина хуже — ФНС выигрывает 83,4% от оспариваемых сумм.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепило стандарт «коммерческой осмотрительности»: налогоплательщик должен доказать не только реальность операций, но и то, что при выборе контрагентов или структуры группы он действовал так, как действует разумный участник оборота. Для реструктуризации это означает: наличие бизнес-плана, экономического обоснования, протоколов органов управления до начала изменений.

Три сценария реструктуризации: риски и стратегия финансового директора

Сценарий 1. Финдир с правом второй подписи реализует реструктуризацию по решению собственника. Ситуация: собственник принял решение разделить бизнес, финансовый директор подписывает договоры о переводе активов, платёжные поручения между участниками группы, согласовывает агентские схемы. Ключевые доказательства ФНС — банковские выписки, подписи CFO на договорах, переписка в системах внутреннего согласования. Вероятный исход: финансовый директор попадает в число лиц, в отношении которых ФНС направляет материалы в следственные органы по статье 199 УК РФ (группой лиц — часть 1, пункт «а»). Стратегия: зафиксировать решение органов управления до подписания любых документов; каждый перевод активов оформить с обоснованием деловой цели.

Сценарий 2. Финдир нового владельца — унаследованные риски. Ситуация: компания приобретена, CFO назначен после смены собственника. ВНП охватывает период до прихода нового финансового директора, но именно он отвечает на требования ФНС, участвует в допросах и подписывает текущую отчётность. Ключевые доказательства ФНС — документы предыдущего периода, которые CFO не составлял, но обязан понимать. Вероятный исход: при отсутствии доказательства разрыва между старой и новой структурой ФНС рассматривает группу как единую. Стратегия: провести налоговый due diligence до назначения; запросить у предыдущего руководства все документы по межгрупповым операциям за три года.

Сценарий 3. Реструктуризация как подготовка к амнистии по ФЗ-176. Ситуация: группа с признаками дробления планирует воспользоваться амнистией и перестроить структуру в 2025–2026 годах. Финансовый директор управляет процессом перехода на ОСН и объединения юрлиц. Ключевые доказательства ФНС в 2025–2026 годах — те же банковские выписки и выручка. Вероятный исход: если ФНС выявит признаки дробления в «чистом» периоде — амнистия не применяется, доначисления за 2022–2024 годы не списываются. Стратегия: зафиксировать дату фактического отказа от схемы; каждое изменение структуры — с протоколом, датой и экономическим обоснованием.