Авансы в строительстве: НДС и налог на прибыль

Как начисляется НДС с полученного аванса в строительстве?

Получив аванс от заказчика, генподрядчик обязан начислить НДС в том квартале, когда деньги поступили на счёт. Ставка — расчётная: 20/120 от суммы аванса. В течение пяти календарных дней с даты получения денег генподрядчик выставляет заказчику авансовый счёт-фактуру с реквизитами, установленными пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.

Специфика строительства — длительный разрыв между авансом и актом КС-2. Нередко аванс получен в одном квартале, а работы завершаются через шесть-двенадцать месяцев. В этот период НДС с аванса «висит» в начислениях. При подписании акта КС-2 генподрядчик начисляет НДС со всей стоимости выполненных работ и одновременно принимает к вычету авансовый НДС — в сумме, приходящейся на закрытый этап. Если аванс покрывает несколько этапов, вычет авансового НДС делается частями по мере их закрытия.

Инспекторы проверяют три момента: дату поступления аванса, дату выставления авансового счёта-фактуры (не позднее пяти дней) и корректность суммы, включённой в декларацию за квартал получения. Несоблюдение пятидневного срока — основание для претензий, хотя само по себе не лишает заказчика права на вычет: пункт 2 статьи 169 НК РФ закрепляет, что дефекты счёта-фактуры, не препятствующие идентификации сторон и суммы, не являются самостоятельным основанием для отказа в вычете.

Когда генподрядчик вправе принять к вычету НДС с уплаченного аванса субподрядчику?

Генподрядчик, перечисливший аванс субподрядчику, вправе принять к вычету НДС с этого аванса при одновременном выполнении трёх условий: наличие счёта-фактуры субподрядчика, наличие договора, предусматривающего авансирование, и фактическое перечисление аванса. Вычет отражается в декларации за квартал, в котором все три условия выполнены.

Когда субподрядчик закрывает этап и выставляет счёт-фактуру на выполненные работы, генподрядчик принимает к вычету НДС с работ и одновременно восстанавливает ранее принятый вычет по авансу — в части, зачтённой в оплату этапа. Ошибки возникают, когда восстановление аванса забывают отразить в том же квартале, в котором принят вычет по акту: ИФНС квалифицирует это как двойной вычет одной суммы.

Отдельный риск — субподрядчик на упрощённой системе налогообложения. Такой контрагент не выставляет счёт-фактуру, НДС к вычету у генподрядчика нет, но аванс учитывается в расходах по налогу на прибыль только после закрытия работ актом. Смешение правил НДС и налога на прибыль по одной и той же авансовой операции — частая причина претензий при ВНП.

Что подготовить к запросу ИФНС по авансовым расчётам:

• Авансовые счета-фактуры, выставленные заказчикам, с отметками о датах;
• Авансовые счета-фактуры, полученные от субподрядчиков, с приложением платёжных поручений;
• Договоры подряда и субподряда с условием предоплаты (обязательный реквизит для вычета);
• Акты КС-2 и справки КС-3 с датами подписания и суммами зачтённых авансов;
• Регистры НДС: книги покупок и продаж за весь проверяемый период.

Как авансы учитываются при расчёте налога на прибыль в строительстве?

Для целей налога на прибыль аванс — не доход. Полученный от заказчика аванс не включается в налоговую базу до момента признания выручки. Выручка в строительстве признаётся по методу начисления: в момент подписания акта КС-2 на конкретный этап или на объект в целом — в зависимости от условий договора.

Если договор не предусматривает поэтапной сдачи, а стройка длится более одного налогового периода, налогоплательщик вправе распределить выручку самостоятельно — равномерно или пропорционально понесённым расходам. Выбранный порядок фиксируется в учётной политике. Отсутствие такого раздела в учётной политике — сигнал для инспектора при ВНП.

Уплаченные авансы субподрядчикам не являются расходом до момента фактического выполнения работ и подписания акта. Попытка признать аванс расходом в периоде его перечисления — типичная ошибка, которую ИФНС обнаруживает при сопоставлении данных регистров налогового учёта и банковских выписок. Доначисление налога на прибыль по этому основанию сопровождается пенями и штрафом 20% (или 40% при доказанном умысле) по статье 122 НК РФ.

Триггер: штраф за неуплату налога на прибыль по умыслу составляет 40% от суммы недоимки — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. ИФНС квалифицирует систематическое отнесение авансов на расходы как умышленное занижение базы, если главный бухгалтер не может объяснить методологию учёта.

Субподрядные цепочки: реальность операций и статья 54.1 НК РФ

Авансовые расчёты со субподрядчиками неотделимы от вопроса о реальности самих субподрядных операций. Статья 54.1 НК РФ разрешает уменьшать налоговую базу только если основная цель привлечения контрагента — не налоговая экономия, а деловая необходимость, и работы фактически выполнены именно тем лицом, с которым заключён договор.

Если ИФНС устанавливает, что субподрядчик не имел персонала, техники и ресурсов для выполнения работ, — это основание отказать в вычетах НДС и расходах по налогу на прибыль по всей сумме, включая авансы. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ требует проводить налоговую реконструкцию: если реальный исполнитель установлен и раскрыт, расходы должны быть учтены по реальным затратам, а не обнулены полностью. Однако реконструкция — право, а не обязанность инспектора; добиться её применения можно только при активной позиции защиты.

Для генерального директора это прямой личный риск: подписание актов КС-2 с техническим субподрядчиком при осведомлённости о его «технической» природе — основание для квалификации умысла по статье 122 НК РФ и уголовного преследования по статье 199 УК РФ.

Смотрите также: IT-компания и НДС: нулевая ставка vs. освобождение — разбор схожей логики авансовых вычетов в другой отрасли.

Сценарии налоговых рисков для генерального директора строительной компании

Сценарий 1. ГД-исполнитель: подписывал авансовые схемы по указанию собственника

Ситуация: генеральный директор подписывал договоры субподряда с компаниями, которые акционеры использовали для накопления авансов и их последующего вывода. ГД не инициировал схему, но подписывал все первичные документы.

Ключевые доказательства ИФНС: переписка с собственником о выборе субподрядчиков, банковские выписки субподрядчиков с транзитным движением денег, отсутствие у субподрядчиков персонала и техники по данным СНИЛС и ПТС.

Вероятный исход: доначисление НДС и налога на прибыль, штраф 40%, уголовный риск по статье 199 УК РФ как соисполнителя. Суммы доначислений в строительстве при такой схеме — от 30 до 150 млн рублей в зависимости от объёма авансовых потоков.

Стратегия: разграничить роль ГД и собственника документально, раскрыть реальных исполнителей работ для налоговой реконструкции, добиться снижения штрафа с 40% до 20% через доказательство отсутствия умысла.

Сценарий 2. ГД-совладелец: дробление через субподрядчиков на УСН

Ситуация: генеральный директор является одновременно участником нескольких строительных ООО на УСН, которым генподрядчик на ОСН передаёт объёмы работ через авансы. Группа компаний искусственно удерживает каждое юрлицо в лимите УСН.

Ключевые доказательства ИФНС: единый IP-адрес, общий персонал, общие строительные механизмы, пересечение заказчиков. Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ прямо называет эти признаки основаниями для объединения выручки группы и перевода на ОСН.

Вероятный исход: доначисление НДС и налога на прибыль за 2022–2024 годы с консолидацией выручки группы, штраф 40%. Однако при соответствии критериям ФЗ-176 от 12.07.2024 компании вправе воспользоваться амнистией по дроблению: доначисления за 2022–2024 годы списываются при добровольном отказе от дробления в 2025–2026 годах.

Стратегия: оценить применимость амнистии до начала ВНП — это позволит избежать доначислений за три года и снять личный риск с генерального директора. Смотрите также: Амнистия: что нужно сделать до конца 2025 года.

Сценарий 3. Номинальный ГД: реальный бенефициар — третье лицо

Ситуация: генеральный директор назначен формально, реальное управление осуществляет собственник. ГД подписывал авансовые счета-фактуры и договоры субподряда, не контролируя их содержание.

Ключевые доказательства ИФНС: показания работников о реальном руководителе, доверенности с широкими полномочиями у третьих лиц, допросы самого ГД с вопросами о деталях конкретных субподрядных сделок.

Вероятный исход: формальный ГД становится первым фигурантом уголовного дела по статье 199 УК РФ как лицо, подписавшее налоговую отчётность. Доказать номинальность постфактум — крайне сложно без заблаговременной документации реальных полномочий.

Стратегия: до ВНП зафиксировать документально ограниченность полномочий, при допросе не давать показаний, противоречащих формальным документам, привлечь юриста к подготовке позиции до первого вызова.

Позиция по сценариям 2 и 3 строится на практике ВС РФ: Обзор от 13.12.2023 закрепил обязанность ИФНС учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы при УСН, в счёт доначисленных сумм по ОСН. Это существенно снижает реальный размер взыскания при дроблении — но только если налогоплательщик активно заявляет соответствующее требование.

Возражение «наш бухгалтер сам общается с ФНС»

Большинство генеральных директоров строительных компаний, получивших уведомление о ВНП, первое время не привлекают внешних юристов — главный бухгалтер берёт на себя взаимодействие с инспектором. Это работает на стадии камеральной проверки текущих деклараций.

При выездной проверке логика меняется. Инспектор задаёт вопросы не о цифрах декларации, а о деловой цели конкретных сделок, о том, кто реально выполнял субподрядные работы и почему именно этот контрагент был выбран. Это вопросы не к бухгалтеру — это вопросы к генеральному директору, и ответы на них формируют доказательственную базу для решения о доначислении.

Главный бухгалтер на допросе — свидетель, а не защитник компании. Статья 90 НК РФ предусматривает допрос любого лица, которому известны обстоятельства проверки. Показания главного бухгалтера о «технических» субподрядчиках, об авансах, которые «так исторически учитывались», — прямой материал для акта. Юрист при ВНП нужен не вместо бухгалтера, а параллельно с ним — для формирования единой позиции до первого допроса.

Смотрите также: Возврат излишне взысканного налога после ВНП — что делать, если решение уже вступило в силу.