Амнистия по дроблению: вопросы и ответы 2025

Что ФНС считает дроблением бизнеса и на какие признаки смотрит в первую очередь?

Дробление бизнеса — это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами с единственной или основной целью: сохранить право на спецрежим (УСН, ПСН, ЕНВД) и не платить НДС и налог на прибыль по общей системе. Нарушение квалифицируется по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ как искажение сведений о хозяйственных операциях.

В письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ ФНС систематизировала признаки схемы по практике арбитражных судов и КС РФ. Ключевые из них:

• единый центр управления — один человек или группа лиц контролирует все юридические лица и ИП;
• общие ресурсы — сотрудники, помещения, оборудование, IT-инфраструктура используются несколькими субъектами без раздельного учёта;
• единая клиентская и поставщическая база — контрагенты не разграничены между участниками группы;
• синхронное приближение выручки к лимиту спецрежима — когда выручка одного субъекта «останавливается» у порога и переходит к следующему;
• отсутствие самостоятельной деятельности — часть юрлиц или ИП не имеет реальных функций, работников и активов.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О прямо указывает: налогоплательщики вправе выбирать модели ведения бизнеса, и разделение с реальной деловой целью допустимо. Схемой признаётся только то разделение, деловая цель которого сводится исключительно к налоговой экономии. Этот баланс — ключевой в позиции защиты.

Для финансового директора практически важно следующее: ФНС анализирует IP-адреса, с которых подаются декларации, общие расчётные счета, сквозную деловую переписку и внутренние регламенты. Если CFO был причастен к разработке финансовой модели группы — его показания на допросе становятся доказательством умысла.

Как работает амнистия по ФЗ-176: условия, периоды, механизм списания

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает полное списание доначислений — налогов, пеней и штрафов по статьям 119, 120 и 122 НК РФ — за период 2022–2024 годов при одном ключевом условии: добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 годах.

Механизм списания двухвариантный:

• Ранний вариант. Если в 2025–2026 годах ФНС назначает выездную проверку и по её итогам не выявляет признаков дробления — доначисления за 2022–2024 годы списываются по окончании этой проверки.
• Отложенный вариант. Если выездной проверки 2025–2026 годов не было — доначисления списываются автоматически с 1 января 2030 года при условии, что нарушений в этом периоде не зафиксировано.

Важно: амнистия не означает, что текущий долг можно игнорировать до 2030 года. Пока решение о доначислении не отменено и не погашено, оно остаётся в карточке расчётов с бюджетом. Банки видят задолженность при проверке контрагента. Это критично для финансового директора, который ведёт переговоры о кредитных линиях или участвует в тендерах.

Что происходит, если ФНС придёт с проверкой до 2030 года?

Выездная проверка за 2022–2024 годы может быть назначена в любой момент. Статья 89 НК РФ позволяет охватывать три года, предшествующих году назначения проверки. Если проверка назначена в 2025 году, под её охват попадают 2022–2024 годы — ровно амнистийный период.

Сценариев два. Первый: налогоплательщик реально отказался от дробления в 2025 году, ФНС это подтверждает по итогам проверки — доначисления за 2022–2024 годы списываются. Второй: ФНС выявляет, что дробление продолжается, — тогда амнистия не применяется, а доначисления за весь период предъявляются к уплате вместе со штрафом 40% за умысел.

Есть нюанс, который часто упускают: если компания подала уточнённую декларацию за амнистийный период и доплатила налог самостоятельно — это само по себе не гарантирует применение амнистии. ФЗ-176 прямо связывает списание с фактом отказа от схемы в 2025–2026 годах, а не только с фактом уплаты долга за прошлые периоды.

Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначисленного налога. При доначислении 65 млн рублей (средний показатель по РФ за 2024 год) штраф составит ещё 26 млн рублей — итого 91 млн рублей без учёта пеней. Эта сумма не снижается через смягчающие обстоятельства и включается в реестр при банкротстве.

Типовые ситуации финансового директора при оценке амнистии

Ниже — три сценария, с которыми CFO сталкивается при анализе применимости ФЗ-176.

Сценарий 1. Финдир с правом второй подписи: декларации подписывал, финансовую модель формировал

Ситуация. Финансовый директор подписывал налоговые декларации группы компаний на УСН и разрабатывал финансовую модель, распределявшую выручку между субъектами. Ключевые доказательства ФНС: внутренние финансовые модели с планированием «лимитов УСН», подпись CFO на декларациях, переписка в корпоративной почте. Вероятный исход без амнистии: доначисление на группу + риск статьи 199 УК РФ по части 2 (группой лиц) с максимальным наказанием до шести лет. Стратегия: до назначения ВНП — реструктурировать группу, зафиксировать деловую цель разделения, при необходимости — воспользоваться амнистией и пройти предпроверочный анализ.

Сценарий 2. Финдир без права подписи: согласовывал структуру, документы не подписывал

Ситуация. CFO участвовал в разработке структуры группы на совещаниях и давал заключения по налоговой нагрузке, но декларации не подписывал. Ключевые доказательства ФНС: протоколы совещаний, переписка в мессенджерах, показания других свидетелей о роли CFO. Вероятный исход без амнистии: статус свидетеля на допросах, в худшем случае — соучастник по статье 199 УК РФ. Стратегия: до допроса — согласовать позицию с юристами; при применении амнистии — задокументировать реальные функции каждого субъекта группы, исключающие признаки схемы.

Сценарий 3. Финдир нового владельца: получил компанию с накопленными рисками за 2022–2024

Ситуация. Финансовый директор пришёл в группу в 2024–2025 году и обнаружил, что структура предыдущего периода содержит признаки дробления. Сам он в схеме не участвовал. Ключевые доказательства ФНС: связаны с действиями прежнего менеджмента, но текущий CFO несёт ответственность за точность текущей отчётности. Вероятный исход: если группа продолжает работать по прежней модели — амнистия не применяется и новый CFO становится причастным. Стратегия: немедленный аудит структуры, фиксация момента вхождения в должность, реструктуризация до конца 2025 года для попадания в амнистийное окно.

Как Обзор ВС РФ от 13.12.2023 меняет расчёт реальных потерь при дроблении?

Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 зафиксировал позицию, которая прямо влияет на размер доначислений при дроблении: налоги, уже уплаченные участниками группы в рамках спецрежимов (УСН, ПСН), должны зачитываться в счёт доначислений по общей системе (пункты 13–14 Обзора). Это означает, что итоговая сумма к уплате по результатам ВНП не равна полной сумме НДС и налога на прибыль — из неё вычитается то, что группа уже заплатила.

На практике это существенно. Группа с годовой выручкой 500 млн рублей, работавшая через три субъекта на УСН 6%, уплатила около 30 млн рублей налогов. При консолидации на ОСН расчётный налог на прибыль и НДС составят 100–130 млн рублей. Без зачёта доначисление — 100–130 млн рублей. С зачётом — 70–100 млн рублей. Разница критична при оценке целесообразности амнистии против судебного оспаривания.

Аналогичный принцип применяется при налоговой реконструкции по письму ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@: если реальный исполнитель установлен и его налоги уплачены — сумма доначислений корректируется. Для финансового директора это означает, что грамотно выстроенная защитная позиция способна снизить доначисление в 1,5–2 раза ещё до суда.

Что подготовить финансовому директору до конца 2025 года

• Провести аудит структуры группы: составить карту юридических лиц, ИП и их функций, выявить признаки дробления по критериям письма ФНС № БВ-4-7/8051@.
• Оценить реальные налоговые потери: рассчитать разницу между налогами на ОСН и уплаченными на спецрежимах с учётом позиции ВС РФ по зачёту.
• Зафиксировать деловую цель каждого субъекта группы в письменных документах (положения, протоколы, регламенты) — до назначения проверки.
• Принять решение: амнистия через добровольную консолидацию или защита позиции реальной деловой цели в рамках ВНП и суда.
• Согласовать позицию для возможных допросов: показания CFO, ГД и собственника не должны противоречить друг другу.