10 900 налоговых дел в 2024: почему их стало меньше

Почему число налоговых дел в арбитраже сократилось втрое за два года?

Три фактора объясняют падение с 24 000 до 10 900 дел. Первый — рост качества предпроверочного анализа ФНС. АСК НДС-2 обрабатывает около 6 млн деклараций и более 15 млрд строк счетов-фактур ежегодно. Инспекция приходит с ВНП, уже имея на руках цепочку разрывов и список контрагентов. Налогоплательщик, получивший акт с такой доказательной базой, реже решается идти в суд.

Второй фактор — обязательный досудебный порядок. Без апелляционной жалобы в УФНС арбитражный суд оставит заявление без рассмотрения. Это правило закреплено в Налоговом кодексе и подтверждено Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. УФНС рассматривает жалобы быстро — в среднем за один-два месяца — и отменяет решения нижестоящих инспекций в части. Часть споров гасится именно здесь.

Третий фактор — активный рост «добровольных» доплат. По данным ФНС за 2025 год, около 57% от суммарного результата контрольной работы составляют именно добровольные уточнения — когда компания платит после предпроверочного анализа, не дожидаясь ни акта, ни суда. Это снимает потенциальное дело с судебного трека ещё до его возникновения.

Как устроена воронка: от решения ИФНС до Верховного суда

Воронка налогового спора состоит из четырёх уровней. Понимание её логики — базовая компетенция для главного бухгалтера, который формирует первичную документацию.

Уровень 1. Возражения на акт ВНП. После получения акта у компании есть один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Срок не восстанавливается. Качественные возражения с документальным подтверждением — единственный способ включить в материалы дела доказательства, которые не были собраны инспектором. Всё, что не попало в возражения, труднее донести до УФНС и суда.

Уровень 2. Апелляция в УФНС. Апелляционная жалоба подаётся через ИФНС, вынесшую решение, в течение одного месяца до вступления решения в силу — статья 139.1 НК РФ. После пропуска этого срока подаётся обычная жалоба (до одного года), но решение к тому моменту уже действует. УФНС вправе как отменить решение, так и ухудшить положение компании, поэтому жалоба без подготовленной позиции — риск.

Уровень 3. Арбитражный суд. 10 900 дел в 2024 году — это те, кто прошёл уровень УФНС и не договорился. 83,4% из них в 2024 году завершились в пользу ФНС. В денежном выражении налогоплательщики отстояли 5–10% от заявленных сумм. Доля дел, доходящих до судов округов (кассация), — 28–37%.

Уровень 4. СКЭС ВС РФ. Судебная коллегия по экономическим спорам рассматривает 15–25 налоговых дел в год. Это около 1–2% от всех поданных жалоб. Из переданных дел результат для налогоплательщика положительный примерно в 80–90% случаев. Но попасть на этот уровень крайне сложно — нужна позиция, меняющая правовую практику, а не просто несогласие с суммой доначислений.

Где главный бухгалтер влияет на исход спора?

Бухгалтер не подписывает апелляционную жалобу и не выступает в суде. Но именно он формирует доказательную базу, с которой юристы работают на всех уровнях воронки.

Первичная документация. При ВНП инспектор запрашивает документы по статье 93 НК РФ — срок ответа десять рабочих дней. Неполный комплект или документы с расхождениями усиливают позицию ИФНС. Счёт-фактура с дефектами, не мешающими идентифицировать продавца, покупателя, товар и сумму НДС, не является основанием для отказа в вычете — пункт 2 статьи 169 НК РФ. Это важный аргумент, который работает только при наличии самого документа.

Документирование деловой цели. Статья 54.1 НК РФ допускает уменьшение налоговой базы при двух условиях: основная цель сделки не неуплата налога, и обязательство исполнено надлежащей стороной. Деловая цель документируется на этапе сделки — не во время ВНП. Переписка с контрагентом, коммерческое обоснование цены, протоколы согласования — всё это собирает или хранит бухгалтер.

Ответы на требования в срок. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ устанавливает «коммерческий стандарт» должной осмотрительности: компания должна была проверить контрагента доступными способами. Распечатки из ЕГРЮЛ, результаты проверки по сервисам ФНС, запросы у контрагента — всё это должно быть в папке сделки.

Три сценария: когда бухгалтер становится участником спора

Ниже — типовые ситуации, в которых главный бухгалтер оказывается в центре налогового конфликта.

Сценарий 1. Бухгалтер с доступом к «1С» и системам — документальный след везде.

Ситуация: ВНП выявила цепочку контрагентов с разрывами по НДС. Инспектор запрашивает аналитику из «1С» и журналы доступа. Ключевые доказательства: записи об операциях, подписанные бухгалтером, выгрузки из учётной системы, история изменений документов. Вероятный исход: бухгалтера вызывают на допрос по статье 90 НК РФ — как свидетеля. Стратегия: готовить позицию для допроса заранее, не давать ответов о намерениях контрагентов — только о фактических операциях, которые бухгалтер видел лично. Доначисление по НДС в подобных делах составляет в среднем 60% от общей суммы претензий.

Сценарий 2. Главбух без реального доступа — вёл только бухгалтерию, не налоги.

Ситуация: налоговое планирование вёл финансовый директор или внешний консультант, бухгалтер отражал операции в учёте. Ключевые доказательства: должностная инструкция, приказы о разграничении полномочий, отсутствие подписи бухгалтера на первичных документах по спорным сделкам. Вероятный исход: бухгалтер остаётся свидетелем, не соучастником. Стратегия: зафиксировать границы полномочий документально до начала проверки. Статья 122 НК РФ квалифицирует штраф в 40% от доначислений как санкцию за умысел — доказать умысел бухгалтера без его подписи на схемных документах значительно сложнее.

Сценарий 3. Главбух нового владельца — получил компанию с накопленными рисками.

Ситуация: компания сменила собственника, бухгалтер работает меньше года, но ВНП охватывает три предыдущих года. Ключевые доказательства: акт приёма-передачи дел, дата назначения на должность, отсутствие подписи на документах проверяемого периода. Вероятный исход: при правильно оформленном вступлении в должность — статус свидетеля, не фигуранта. Стратегия: при вступлении в должность фиксировать состояние учёта актом, запрашивать у предшественника полный архив первичных документов за три года. Глубина ВНП ограничена тремя годами до года назначения проверки — статья 89 НК РФ.