ВНП в строительстве: топ рисков
Финансовый директор строительной компании — второй фигурант в решении о доначислении после генерального директора: подписывал платёжки, согласовывал договоры субподряда, утверждал сметы. По данным ФНС за 2024 год, средний размер доначислений по одной выездной налоговой проверке (ВНП) в России составил 65 млн рублей, а результативность ВНП достигла 97,8%. Строительство остаётся одной из трёх приоритетных отраслей для назначения проверок.
В этом материале — пять системных рисков, которые ИФНС разрабатывает при ВНП в строительстве, и инструменты, позволяющие их снизить до получения акта проверки.
Почему строительство попадает под ВНП чаще других отраслей?
Строительство сочетает признаки, которые АСК НДС-2 выявляет автоматически: длинные цепочки субподряда, высокая доля НДС в стоимости работ, наличные расчёты с физлицами, формальные договоры с техническими компаниями. Налоговый разрыв по НДС в строительной цепочке — один из самых частых триггеров предпроверочного анализа.
При этом порог назначения ВНП в строительстве ниже, чем в производстве: ИФНС готова выходить на проверку при налоговой нагрузке ниже 2,5–3% от выручки, тогда как среднеотраслевой ориентир ФНС составляет около 10–11%. Компания с выручкой 500 млн рублей и нагрузкой 1,8% попадает в зону автоматического риска.
Предпроверочный анализ строительной компании отличается от стандартного: инспектор не только сопоставляет декларации, но и запрашивает данные Росреестра об объектах, анализирует движение материалов через систему «Меркурий» и сравнивает заявленные объёмы работ с реальными мощностями субподрядчиков.
Риск 1. Субподряд без доказательств реальности: как ИФНС снимает вычеты по НДС?
Субподрядные схемы — основной объект атаки при ВНП в строительстве. ИФНС проверяет не только первое звено, но всю цепочку до второго-третьего уровня. Если субподрядчик не имеет персонала, техники и допуска СРО — операция признаётся нереальной по статье 54.1 НК РФ, вычеты по НДС снимаются полностью, расходы по налогу на прибыль исключаются.
Штраф при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначислений (статья 122 НК РФ) — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. При доначислении НДС на 50 млн рублей итоговая сумма с штрафом и пенями превышает 75–80 млн рублей.
Доказательная база реальности субподряда — не только акты выполненных работ. ИФНС требует: исполнительную документацию (журналы КС-6а), удостоверения рабочих, пропуска на объект, деловую переписку, фотофиксацию с геометками. Отсутствие хотя бы трёх из этих элементов — сигнал для переквалификации операции.
Инструмент защиты — налоговая реконструкция по письму ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Если компания раскрывает реального исполнителя работ — расходы учитываются в части, относимой на него, а не на техническую компанию. Позиция закреплена в Обзоре практики ВС РФ от 13.12.2023 (пункты 13–14).
Актуально на апрель 2026 г. Суды всё чаще требуют от ИФНС проведения реконструкции — полный отказ в расходах без анализа реального исполнителя признаётся нарушением принципа соразмерности.
Получили уведомление о ВНП — когда действовать?
Если ИФНС вручила решение о начале выездной проверки — первые требования о предоставлении документов по субподрядчикам поступят в течение 10 рабочих дней. Срок на ответ по каждому требованию не превышает 10 рабочих дней (статья 93 НК РФ). Позиция по реальности субподряда формируется до первых истребований, а не после акта. Юристы VINDEX проведут предпроверочный анализ, определят зоны риска и разработают стратегию защиты документооборота на период проверки.
Риск 2. Самозанятые и физлица: когда договор переквалифицируют в трудовой?
Строительные компании активно привлекают самозанятых для выполнения отделочных, монтажных и вспомогательных работ. ИФНС оценивает такие договоры по совокупности признаков трудовых отношений: регулярные выплаты одному плательщику, постоянное место работы, подчинение внутреннему распорядку, обеспечение инструментом со стороны заказчика.
При переквалификации доначисляются НДФЛ (13–15%) и страховые взносы (30% с выплат). На 10 самозанятых с совокупным вознаграждением 12 млн рублей в год доначисление составит около 5,2 млн рублей плюс пени и штрафы. Проверяемый период — три года до года назначения ВНП (статья 89 НК РФ).
Снизить риск позволяет чёткое разграничение в договоре: конкретный результат работ, а не процесс; отсутствие фиксированного рабочего времени; использование собственного инструмента самозанятым; отсутствие записи в табеле учёта рабочего времени. Финансовому директору важно отслеживать не только сумму выплат, но и количество договоров на одного самозанятого в год: более 12 договоров с одним физлицом — автоматический триггер.
Риск 3. Дробление бизнеса в строительстве: что изменил ФЗ-176?
Строительный холдинг с несколькими юрлицами на упрощённой системе налогообложения — типичная структура под риском переквалификации как дробление бизнеса. Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ фиксирует ключевые признаки: единый контроль, общие ресурсы (техника, персонал, офис), общая клиентская база, искусственное удержание выручки каждого юрлица ниже лимита УСН.
ФЗ-176 от 12.07.2024 ввёл амнистию по доначислениям за 2022–2024 годы при условии добровольного отказа от дробления в 2025–2026 годах. Амнистия списывает налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Для строительного бизнеса это реальный инструмент: доначисления за три года по схеме дробления могут превышать 100 млн рублей.
Воспользоваться амнистией можно только при соблюдении условий: отсутствие нарушений по ВНП за 2025–2026 годы или автоматическое списание с 01.01.2030. Решение о реструктуризации необходимо принимать до назначения ВНП — после получения решения о проверке применить амнистию к проверяемым периодам уже невозможно.
Риск 4. Ремонт против капитальных вложений: налоговые последствия неверной квалификации
Квалификация работ как ремонт позволяет единовременно учесть расходы в периоде их выполнения. Квалификация как капитальные вложения обязывает формировать объект основных средств и амортизировать его — налоговый эффект распределяется на 3–30 лет. ИФНС оспаривает отнесение работ к ремонту, когда изменяются технико-экономические показатели объекта: площадь, этажность, мощность, назначение.
Для строительной компании, выполняющей работы на объектах заказчика, риск зеркальный: ИФНС может переквалифицировать расходы заказчика на ремонт в капитальные вложения, что влечёт доначисление налога на прибыль в части досрочно учтённых расходов. Суммарный эффект переквалификации при стоимости работ 80 млн рублей и ставке налога на прибыль 25% составит до 20 млн рублей плюс пени.
Детальнее о критериях разграничения — в материале «Ремонт vs. капвложения: квалификация для налога».
Типовые сценарии при ВНП строительной компании: позиция финансового директора
Ниже — три сценария, в которых финансовый директор становится ключевой фигурой проверки.
Сценарий 1. Финдир с правом второй подписи
Ситуация: финансовый директор подписывал платёжные поручения субподрядчикам и согласовывал договоры. Ключевые доказательства ИФНС: банковские выписки с подписью финдира, переписка по согласованию условий, протоколы совещаний. Вероятный исход: при доказанном умысле — штраф 40% от доначислений, уголовные риски по статье 199 УК РФ как лицо, организовавшее уклонение. Стратегия: разграничить роль финдира (исполнение уже принятых решений) и роль лица, принявшего решение о привлечении конкретного субподрядчика. Документально подтвердить, что проверка контрагента проводилась по регламенту.
Сценарий 2. Финдир без права подписи первичных документов
Ситуация: финансовый директор участвовал в согласовании бюджетов и схемы расчётов, но не подписывал договоры и акты. Ключевые доказательства ИФНС: электронная переписка, протоколы бюджетных комитетов, показания сотрудников на допросе. Вероятный исход: статус свидетеля может измениться на соучастника, если переписка содержит обсуждение налоговой выгоды от конкретной схемы. Стратегия: до допроса согласовать с юристом границы показаний о функциях финансового директора; не давать расширительных ответов о роли в структурировании сделок.
Сценарий 3. Финдир нового владельца — проверка за период предыдущего менеджмента
Ситуация: финансовый директор работает в компании полтора года, а ВНП охватывает три года — включая период до его прихода. Доначисления по субподряду относятся к прошлым периодам. Вероятный исход: ИФНС проверяет, кто имел доступ к учётным системам; при наличии доступа к «1С» за прошлые периоды — финдир автоматически попадает в круг допрашиваемых лиц. Сумма доначислений по практике — 40–90 млн рублей при выручке 300–500 млн рублей. Стратегия: немедленно установить, какие права доступа к системам были переданы, и документально зафиксировать дату начала полномочий. Разграничить периоды ответственности до первого требования ИФНС.
Получили акт ВНП с доначислениями по субподряду?
Если ИФНС вручила акт выездной проверки — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Ошибка в возражениях сужает позицию в апелляционной жалобе и в суде. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений по субподряду и самозанятым, подготовят возражения с доказательной базой реальности операций и аргументацией по налоговой реконструкции.
Подробнее о порядке возражений на акт ВНП — если до срока осталось менее трёх дней.
Практика: как снижаются доначисления по субподряду
Кейс 1. Возврат 22 млн рублей вычетов НДС через реконструкцию. Сибирский ФО, осень 2024 г. Строительная компания с выручкой около 400 млн рублей получила акт ВНП с доначислением НДС на 38 млн рублей — по субподрядчикам второго звена, признанным техническими компаниями. Финансовый директор участвовал в согласовании всех субподрядных договоров. Сторона защиты раскрыла реальных исполнителей работ, представила исполнительную документацию и деловую переписку. По результатам налоговой реконструкции суд признал правомерными вычеты НДС на 22 млн рублей — итоговое доначисление снижено до 16 млн рублей.
Кейс 2. Переквалификация самозанятых: снижение доначислений по НДФЛ. Уральский ФО, весна 2024 г. Подрядная организация в сегменте промышленного строительства привлекала 47 самозанятых для выполнения монтажных работ. ИФНС доначислила НДФЛ и страховые взносы на 8,4 млн рублей, квалифицировав договоры как трудовые. Защита представила доказательства: собственный инструмент самозанятых, отсутствие в табелях учёта рабочего времени, конкретные результаты по каждому договору. Решение по итогам апелляционной жалобы в УФНС: доначисления снижены до 2,1 млн рублей по 11 договорам с наиболее выраженными признаками трудовых отношений.
- Исполнительная документация по каждому субподрядчику: журнал КС-6а, акты освидетельствования скрытых работ, удостоверения рабочих.
- Деловая переписка с субподрядчиками: переписка по условиям, согласование сроков, претензии и ответы на них.
- Документы по самозанятым: чеки из приложения «Мой налог», договоры с указанием конкретного результата, акты приёмки без ссылок на табели.
- Учётная политика за проверяемые периоды с разграничением ремонтных и капитальных расходов.
- Корпоративные документы по структуре группы: протоколы, договоры между юрлицами, обоснование деловой цели разделения.
Направления практики по теме
- Предпроверочный анализ — оценка рисков по субподряду и структуре до назначения ВНП
- Полное сопровождение ВНП — от первого требования до акта и возражений
Смотрите также: аналитика по налоговым проверкам — разборы практики ВНП по отраслям.
По теме: срочная помощь при обвинении в дроблении.
Частые вопросы
1. Какие отрасли проверяют чаще всего?
Строительство, оптовая торговля и производство входят в тройку приоритетных отраслей для ВНП по данным ФНС. Строительство проверяют чаще всего из-за высокой доли субподряда, наличных расчётов и завышенных вычетов по НДС. По данным за 2024 год средний размер доначислений по одной ВНП составил 65 млн рублей по России, а результативность проверок достигла 97,8%.
2. В чём специфика ВНП в строительстве?
Специфика ВНП в строительстве — в многозвенной цепочке субподрядчиков, сложности разграничения ремонта и капитальных вложений, массовом привлечении самозанятых и физлиц. ИФНС проверяет реальность выполнения работ каждым субподрядчиком, наличие у него ресурсов (техники, персонала, допуска СРО), деловую переписку и исполнительную документацию. Налоговый разрыв по НДС в строительной цепочке — один из самых распространённых поводов для назначения ВНП.
3. Каковы налоговые риски IT-компаний?
IT-компании проверяют на предмет необоснованного применения льготной ставки налога на прибыль и пониженных страховых взносов, а также переквалификации договоров с разработчиками-ИП в трудовые отношения. Дополнительный риск — дробление бизнеса через несколько IT-юрлиц для сохранения права на льготы. ИФНС анализирует долю выручки от IT-деятельности, наличие аккредитации и реальность переданных прав на программное обеспечение.
4. Что проверяют при ВНП в торговле?
При ВНП в торговле основное внимание уделяется реальности поставщиков, завышению закупочных цен и схемам дробления через несколько юрлиц или ИП на упрощённой системе налогообложения. ИФНС сопоставляет данные АСК НДС-2 по всей цепочке поставок. Риск переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые характерен для торговых сетей с большим числом курьеров и мерчандайзеров.
5. Как защитить производственную компанию при ВНП?
Производственной компании при ВНП необходимо заранее подготовить доказательную базу реальности операций: технологические карты, журналы выработки, складские документы, деловую переписку с поставщиками сырья. Ключевой инструмент защиты — налоговая реконструкция по письму ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@: даже если субподрядчик признан техническим, расходы учитываются в части, относимой на реального исполнителя. Предпроверочный анализ рисков до назначения ВНП снижает итоговую сумму доначислений.
Строительство остаётся отраслью с наибольшим числом оспариваемых вычетов НДС и самым высоким риском переквалификации субподрядных отношений. Налоговая реконструкция, закреплённая практикой ВС РФ и письмом ФНС, позволяет сохранить часть вычетов — при условии, что доказательная база готовилась заранее, а не после акта проверки.
VINDEX сопровождает ВНП строительных компаний с выручкой от 300 млн рублей: от предпроверочного анализа субподрядных цепочек до формирования возражений и представительства в арбитражном суде. Практика по строительному сектору охватывает более 40 завершённых дел.
Есть ситуация с налоговой по строительной компании?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 +7 (983) 510-38-76 WhatsApp Telegram info@vitvetbiz.ru
7 апреля 2026 года