Убыточные сделки как красный флаг для ВНП

Шаг 1. Определите, какие сделки считаются убыточными с точки зрения ФНС

ФНС не использует термин «убыточная сделка» в качестве правового понятия. На практике под ним понимаются три категории операций, каждая из которых формирует самостоятельный риск-сигнал при предпроверочном анализе.

Первая категория — сделки по ценам ниже рыночных. Продажа актива, товара или услуги по цене существенно ниже рыночной привлекает внимание как возможное занижение налоговой базы. Инспекция анализирует отклонение цены от среднерыночного уровня и ищет признаки взаимозависимости сторон.

Вторая категория — систематические убытки по отдельным направлениям. Если компания декларирует убыток по конкретному виду деятельности два года подряд и более, это входит в перечень критериев отбора кандидатов на ВНП согласно концепции системы планирования выездных проверок ФНС. Отклонение показателя рентабельности от среднеотраслевого более чем на 10% — самостоятельный признак риска.

Третья категория — сделки без экономической цели. Операции, единственным или основным результатом которых является снижение налоговой нагрузки, квалифицируются по статье 54.1 НК РФ как недопустимое уменьшение налоговой базы. Критерий деловой цели — ключевой при оценке таких сделок.

Для каждой из трёх категорий ФНС формирует отдельный доказательственный пакет ещё на этапе предпроверочного анализа — до вынесения решения о ВНП. К моменту, когда инспектор появится в офисе, версия налогового органа уже построена.

Шаг 2. Оцените масштаб риска — сколько стоит ошибка?

Распространённая позиция собственников и финансовых директоров: «Доначисления небольшие — заплатим». Эта логика не учитывает три компонента итоговой суммы.

Налог. Это базовое доначисление — разница между тем, что, по мнению ИФНС, должно было быть уплачено, и тем, что фактически уплачено. При убыточных сделках по НДС и налогу на прибыль эта сумма может превышать оборот по спорным операциям.

Штраф. По статье 122 НК РФ неуплата налога влечёт штраф 20% от суммы доначислений при неосторожности и 40% — при доказанном умысле. Умысел не снижается через смягчающие обстоятельства. Если ИФНС квалифицирует убыточные сделки как намеренное занижение базы, штраф автоматически удваивается.

Пени. Начисляются с даты, когда налог должен был быть уплачен, по дату фактической уплаты. При глубине проверки три года — это значительная сумма даже при относительно небольшом доначислении.

Итого: «небольшое» доначисление в 10 млн рублей превращается в 14–17 млн рублей с учётом штрафа и пеней. Средний чек ВНП по России в 2024 году — 65 млн рублей. После вступления решения в силу по статье 101 НК РФ ИФНС вправе принять обеспечительные меры: заблокировать счета по статье 76 НК РФ. Разморозка — только после погашения или предоставления банковской гарантии.

Срок давности по статье 113 НК РФ — три года. Проверка охватывает три года до года её назначения — это весь массив убыточных сделок за этот период.

Шаг 3. Как ФНС выявляет убыточные сделки при предпроверочном анализе?

Предпроверочный анализ — невидимая часть ВНП. Инспекция изучает компанию до вынесения решения о проверке. Убыточные сделки попадают в этот анализ через несколько каналов.

АСК НДС-2. Система сопоставляет декларации по НДС налогоплательщика и его контрагентов. Если компания заявляет вычет по сделке, а контрагент не отражает соответствующую реализацию — формируется разрыв. Убыточная сделка с техническим контрагентом создаёт разрыв немедленно.

Данные о рентабельности. ФНС сравнивает рентабельность компании со среднеотраслевыми показателями. Отклонение более чем на 10% — формальный критерий отбора на ВНП. Систематические убытки делают это отклонение очевидным.

Сравнительный анализ цен. При сделках между взаимозависимыми лицами или при продаже активов значительно ниже рыночной стоимости инспекция вправе привлечь оценщика и оспорить применённую цену. Доначисление считается исходя из рыночной цены.

Допросы сотрудников контрагентов. Свидетельские показания о реальности сделки — один из ключевых инструментов ФНС при проверке убыточных операций. Если директор контрагента не знает о сделке — это основание для отказа в расходах и вычетах по статье 54.1 НК РФ.

Срок ВНП по статье 89 НК РФ — два месяца с возможным продлением до шести. На практике проверка крупной компании с убыточными операциями длится от восьми до четырнадцати месяцев с учётом приостановлений.

Шаг 4. Постройте линию защиты по типовым сценариям

Три сценария встречаются в практике ВНП по убыточным сделкам наиболее часто. По каждому — типичные доказательства и вероятный исход.

Сценарий 1. Активная компания: убыточная продажа актива взаимозависимому лицу.

Ситуация: компания продаёт недвижимость или оборудование дочерней структуре по цене ниже балансовой. Ключевые доказательства ИФНС: отчёт об оценке на дату сделки, взаимозависимость через ЕГРЮЛ, отклонение цены. Вероятный исход: доначисление налога на прибыль от разницы между рыночной и договорной ценой — плюс штраф 20–40% по статье 122 НК РФ. Стратегия защиты: собственный отчёт об оценке рыночной стоимости актива на дату сделки, деловая переписка с обоснованием цены, доказательства технического состояния актива.

Сценарий 2. Пассивная компания: систематические убытки без явной деятельности.

Ситуация: компания отражает убытки два-три года подряд при минимальном объёме операций. Ключевые доказательства ИФНС: декларации за три года, отсутствие реального персонала, аренда адреса. Вероятный исход: ИФНС квалифицирует деятельность как имитацию, отказывает в расходах, доначисляет налог на прибыль. Стратегия защиты: документы, подтверждающие реальную деятельность, — договоры, акты, деловая переписка, платёжные документы.

Сценарий 3. Реорганизованная компания: убыточные сделки в периоде до реорганизации.

Ситуация: компания прошла слияние или присоединение; убыточные сделки — в периоде предшественника. ВНП за период до реорганизации применима к правопреемнику. Ключевые доказательства ИФНС: передаточный акт, данные об операциях предшественника. Вероятный исход: доначисление правопреемнику — сумма зависит от объёма спорных операций предшественника. Стратегия защиты: due diligence документации предшественника до завершения реорганизации.

После получения акта ВНП по статье 100 НК РФ у компании есть один месяц на подачу возражений — этот срок не восстанавливается. Качество возражений определяет исход на уровне УФНС и суда.

Шаг 5. Действуйте при получении уведомления о ВНП

Решение о назначении ВНП — момент, когда предпроверочный анализ завершён и версия ИФНС уже сформирована. Первые действия определяют всю дальнейшую позицию.

• Получите решение о назначении ВНП — зафиксируйте перечень проверяемых налогов, периодов и имена инспекторов.
• Инвентаризируйте все убыточные сделки за проверяемый период — составьте реестр с суммами, контрагентами и имеющейся документацией.
• Проверьте наличие документов, подтверждающих деловую цель: отчёты об оценке, деловая переписка, протоколы решений органов управления, складские документы.
• Согласуйте позиции ключевых сотрудников — директора, главного бухгалтера, менеджеров, работавших со спорными контрагентами.
• Привлеките налогового юриста до первого контакта с инспектором — показания сотрудников на допросах фиксируются и используются против компании в акте.

По завершении проверки инспектор составляет справку, а затем в течение двух месяцев — акт. Акт вручается налогоплательщику, после чего начинается месячный срок для возражений по статье 100 НК РФ. Решение по итогам рассмотрения возражений выносится в течение десяти рабочих дней по статье 101 НК РФ. До вступления решения в силу можно подать апелляционную жалобу в УФНС — это приостанавливает исполнение.

Смотрите также: разблокировка счёта — основания и сроки, налоговый спор по дроблению — ведение в суде, реконструкция при ВНП — как правильно заявить.