Убытки в налоговой отчётности: когда ждать проверку

Как ФНС отбирает компании с убытками для выездной проверки

Отбор для ВНП не случаен. ФНС формализовала критерии в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Убыток в налоговой отчётности на протяжении двух и более лет — самостоятельный критерий высокого риска.

Предпроверочный анализ начинается за три-шесть месяцев до вынесения решения о назначении ВНП. На этом этапе инспектор изучает декларации по налогу на прибыль и НДС, выписки по счетам через банковский мониторинг, данные АСК НДС-2 о цепочках контрагентов. Генеральный директор об этом анализе не уведомляется.

Результативность ВНП по итогам 2024 года составила 97,8%: из каждых 100 начатых проверок 98 завершились доначислениями. Это означает, что к моменту вынесения решения о назначении ВНП у ИФНС уже сформирована предварительная позиция по конкретным налоговым периодам и операциям.

Какие факторы ускоряют включение в план ВНП?

Убыток сам по себе — сигнал, но не единственный. ФНС оценивает совокупность факторов. Чем больше таких факторов совпадает, тем выше вероятность ВНП и тем раньше она будет назначена.

Низкая налоговая нагрузка. Если сумма уплаченных налогов в процентах от выручки ниже среднеотраслевых показателей, публикуемых ФНС ежегодно, — это отдельный критерий риска. При одновременном убытке и низкой нагрузке вероятность ВНП максимальна.

Высокий удельный вес вычетов по НДС. Порог — 89% и выше от начисленного НДС за 12 месяцев. Именно через НДС-разрывы в системе АСК НДС-2 ФНС выявляет связь между убыточной компанией и техническими контрагентами.

Опережающий рост расходов над доходами. Если в нескольких периодах подряд расходы растут быстрее выручки — ИФНС расценивает это как признак искусственного завышения затрат. При убытке этот фактор анализируется в первую очередь.

Выплата заработной платы ниже среднеотраслевого уровня в сочетании с убытком указывает на возможное занижение базы по НДФЛ и страховым взносам — дополнительный объект для ВНП.

Работа с контрагентами из групп риска. Если среди поставщиков — компании без признаков ведения деятельности, мигрировавшие из других регионов или ликвидированные, — АСК НДС-2 фиксирует разрывы. Убыток в такой ситуации подтверждает версию ИФНС о схеме занижения базы.

Что ФНС проверяет при убытке: глубина и логика контроля

Когда решение о ВНП вынесено, инспектор приходит с конкретной задачей: найти и обосновать завышение расходов или занижение доходов, которые создали убыток. Глубина проверки — три налоговых периода до года назначения (статья 89 НК РФ). При длящихся убытках проверяются все годы, вошедшие в этот период.

Расходы с контрагентами. Первый объект — крупнейшие поставщики услуг и работ. Инспектор проверяет реальность операций: были ли услуги фактически оказаны, кто их исполнял, есть ли у поставщика ресурсы для исполнения. Это тест статьи 54.1 НК РФ: основная цель сделки не должна сводиться к неуплате налога, а обязательство должно быть исполнено надлежащей стороной.

НДС-вычеты по тем же операциям. Убыток и НДС проверяются синхронно: если расходы признаны необоснованными, вычеты по ним снимаются автоматически. В структуре доначислений по ВНП НДС занимает около 60%.

Трансфертные цены и внутригрупповые операции. Если убыток сформирован за счёт расходов внутри группы связанных компаний — ИФНС проверяет соответствие цен рыночному уровню и наличие деловой цели у каждой внутригрупповой операции.

Перенос убытков на будущие периоды. Если компания переносит убыток на следующие годы и за счёт этого снижает налог на прибыль — обоснованность убытка каждого года становится самостоятельным объектом контроля.

Срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ — три года. Это означает, что штраф по статье 122 НК РФ за неуплату налога (20% — неумысел, 40% — умысел) может быть начислен только за периоды в пределах этого срока. Но само доначисление налога не ограничено сроком давности — ограничена только глубина ВНП (три года).

Почему «мы работаем честно» не защищает от проверки

Распространённое возражение: «У нас реальные расходы, реальные поставщики, мы всё отражаем правильно — к нам не придут». Это суждение не учитывает логику предпроверочного анализа.

ФНС не проверяет, честна ли компания субъективно. Она анализирует формальные показатели: соотношение доходов и расходов, удельный вес вычетов, налоговую нагрузку, поведение контрагентов. Если эти показатели попадают в зону риска — проверка назначается независимо от намерений директора.

Реальная проблема возникает на этапе ВНП. Инспектор начинает с запросов документов (статья 93 НК РФ) — десять рабочих дней на ответ. Затем — допросы сотрудников и контрагентов (статья 90 НК РФ). Генеральный директор, как правило, вызывается на допрос в числе первых: ИФНС исходит из того, что именно он подписывал декларации и несёт ответственность за достоверность отчётности.

Если в ходе допроса директор не может пояснить экономический смысл конкретной операции, не знает ключевых контрагентов или даёт показания, противоречащие документам, — ИФНС фиксирует это как признак формального документооборота. Это усиливает позицию налоговой при доначислении.

Подготовиться к допросу и к запросам документов нужно до начала ВНП, а не после получения акта.

Три сценария для генерального директора убыточной компании

Сценарий 1. Убыток реален, но документация неполная.

Ситуация: компания несёт реальные расходы, но часть договоров, актов и деловой переписки не сохранена или оформлена с нарушениями. Ключевые доказательства реальности операций — переписка, складские документы, акты выполненных работ — частично отсутствуют. Вероятный исход: ИФНС снимет часть расходов как документально не подтверждённые, доначислит налог на прибыль и НДС. Штраф — 20% при отсутствии умысла. Стратегия: до ВНП — восстановление документов, получение подтверждений от контрагентов, формирование архива первичных документов.

Сценарий 2. Убыток сформирован за счёт операций с контрагентами из групп риска.

Ситуация: поставщики услуг, формирующие крупные расходы, — компании без сотрудников, без активов, мигрировавшие или ликвидированные. АСК НДС-2 фиксирует разрывы по НДС на уровне второго или третьего звена цепочки. Ключевые доказательства ИФНС: выписки по счетам, показания сотрудников о реальном исполнителе, отсутствие деловой переписки с поставщиком. Вероятный исход: доначисление налога на прибыль и НДС, штраф 40% за умысел (статья 122 НК РФ). При сумме доначислений от 18,75 млн рублей — уголовные риски по статье 199 УК РФ. Стратегия: раскрытие реального исполнителя и его расходов для налоговой реконструкции, подготовка доказательной базы реальности операций.

Сценарий 3. Убыток накоплен и переносится на будущие периоды.

Ситуация: компания сформировала убыток в предыдущих периодах и переносит его, уменьшая налог на прибыль текущего года. Налоговая база текущего периода — ноль или близко к нулю. Ключевые доказательства: ИФНС оспаривает обоснованность убытка каждого переносимого года, глубина проверки — три года по статье 89 НК РФ. Вероятный исход: если убыток одного из периодов признан необоснованным, снимается и перенесённая сумма, доначисляется налог на прибыль за текущий период. Стратегия: заблаговременная оценка обоснованности перенесённого убытка и подготовка документов по каждому году.

Все три сценария объединяет одно: позиция защиты, сформированная до ВНП, существенно лучше позиции, выстраиваемой уже в ходе проверки или после получения акта.

Что может произойти после акта проверки

После вынесения акта у генерального директора есть один месяц на подачу возражений (статья 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Если возражения не поданы или поданы без правовой аргументации — решение по итогам проверки (статья 101 НК РФ) будет вынесено на основании позиции ИФНС. После вступления решения в силу — через один месяц с момента вручения при отсутствии апелляционной жалобы — налоговый орган вправе применить обеспечительные меры, включая блокировку счетов по статье 76 НК РФ.