Трудовые договоры при реструктуризации группы

Первый шаг — составить полную карту занятости по группе. Для каждого юрлица зафиксируйте: кто оформлен, какие функции выполняет, кому фактически подчиняется. Это не формальность — именно эта карта покажет, совпадает ли юридическое оформление с экономической реальностью.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ содержит 17 признаков дробления, напрямую связанных с трудовыми отношениями. Ключевые из них:

• единый HR-отдел, кадровое делопроизводство или бухгалтерия для нескольких юрлиц;
• общий управленческий персонал: директор, финансовый директор, главбух совмещают функции в разных организациях группы;
• перевод сотрудников между участниками группы в момент приближения к лимиту УСН — искусственное удержание выручки ниже порогового значения;
• совпадение должностных инструкций и трудовых функций в разных юрлицах;
• работники фактически выполняют задания, исходящие из единого центра управления, вне зависимости от того, с кем заключён договор.

Если хотя бы три из этих признаков присутствуют в вашей группе — это основание для предпроверочного анализа. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 подтвердил: при наличии единого контроля и общих ресурсов суды признают группу единым налогоплательщиком и применяют налоговую реконструкцию с доначислением налогов по ОСН.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О допускает разделение бизнеса, если оно преследует деловую цель. Но искусственное удержание лимита УСН — не деловая цель. Граница между законной оптимизацией и схемой проходит именно здесь.

Юридическая инвентаризация договоров — второй шаг. Для каждого трудового договора в группе проверьте три параметра: кто указан работодателем, кто фактически выплачивает зарплату и кто руководит сотрудником в оперативном режиме.

Расхождение между этими тремя параметрами — доказательная база для ИФНС. Инспекция запрашивает трудовые договоры, штатные расписания, приказы о приёме и переводе, расчётные листки, должностные инструкции. Всё это — в рамках требования по статье 93 НК РФ, срок представления 10 рабочих дней.

• Трудовые договоры всех юрлиц группы с указанием реального места работы и должностных обязанностей.
• Штатные расписания за последние три года — период охвата ВНП по статье 89 НК РФ.
• Приказы о переводах сотрудников между юрлицами с обоснованием причин перевода.
• Доверенности и распорядительные документы, фиксирующие, кто реально управляет персоналом.
• Договоры аутстаффинга и ГПХ — если часть сотрудников оформлена через них.

Типичная картина, которую фиксирует ИФНС: в трёх юрлицах группы работают 200 человек, но кадровое делопроизводство ведётся из единого офиса одним специалистом. Все оргсхемы хранятся в одной папке на общем сервере. Это — прямое доказательство единого управления персоналом по критериям письма ФНС № БВ-4-7/8051@.

Не каждый перевод сотрудника между юрлицами группы создаёт налоговый риск. Инспекция анализирует не сам факт перевода, а его контекст: совпадает ли перевод по времени с приближением выручки к лимиту УСН.

Лимит УСН по доходам — 450 млн рублей на 2025 год (с учётом коэффициента-дефлятора). Если сотрудники, генерирующие выручку, переводятся в новое юрлицо в тот квартал, когда основная компания подходит к этой границе — это классический признак искусственного удержания лимита УСН. ВС РФ в пунктах 11–14 Обзора от 13.12.2023 подтвердил: при такой динамике суд вправе объединить показатели всех участников группы и применить ОСН ко всей выручке.

Безопасные переводы выглядят иначе: они обоснованы внутренними приказами с указанием управленческой цели, сопровождаются реальным изменением функций и места работы, не коррелируют с налоговыми периодами и лимитами.

Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы основная цель операции не была направлена на неуплату налога. Перевод сотрудника — это хозяйственная операция. Если её единственное объяснение — снижение налоговой нагрузки, это основание для отказа в признании самостоятельности юрлица-получателя.

Если группа приняла решение воспользоваться амнистией по ФЗ-176 от 12.07.2024, главбух оформляет кадровую часть этого процесса. Амнистия списывает доначисления по дроблению за 2022–2024 годы — налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Условие — реальный отказ от схемы начиная с 2025 года.

Кадровая часть добровольного отказа включает:

• приказы о переводе сотрудников в юрлицо, которое становится основным налогоплательщиком на ОСН;
• новые трудовые договоры или дополнительные соглашения с указанием надлежащего работодателя;
• изменение штатного расписания с отражением реальной организационной структуры;
• документы, закрывающие деятельность юрлиц, которые использовались исключительно для удержания лимита УСН.

Формальный перевод недостаточен. ИФНС при последующей проверке за 2025–2026 годы будет анализировать, изменилась ли реальная структура управления. Если сотрудники «переведены», но по-прежнему управляются из единого центра — это не отказ от дробления, а его продолжение.

Документальное обоснование деловой цели — финальный, но критически важный шаг. Без него даже реально проведённая реструктуризация может быть переквалифицирована ИФНС как продолжение схемы.

Деловая цель реструктуризации трудовых отношений должна быть зафиксирована до её проведения. Это не значит задним числом написать приказ. Это означает: решение совета директоров или участников с описанием управленческих задач, которые решает новая структура; консультации с HR-специалистами или управленческими консультантами с отражением в протоколах; внутренняя переписка, фиксирующая обсуждение неналоговых мотивов.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 закрепляет: налоговая выгода, полученная в связи с реальной хозяйственной операцией, имеющей деловую цель, признаётся обоснованной. Обратное — схема.

Матрица ситуаций при реструктуризации:

Ситуация А — реструктуризация с реальным разделением функций. Группа выделяет производственный блок и торговый блок в разные юрлица. Сотрудники переводятся согласно функциям. Доказательства: бизнес-план, разные клиентские базы, разные договоры с контрагентами. Вероятный исход: деловая цель подтверждена, риск минимален. Стратегия: зафиксировать разделение в управленческих документах до начала переводов.

Ситуация Б — перевод сотрудников накануне превышения лимита УСН. Двенадцать сотрудников переведены в новое юрлицо в третьем квартале, когда основная компания приближалась к лимиту. Функции не изменились, управление из единого офиса. Доказательства ИФНС: совпадение дат, одинаковые должностные инструкции, показания работников на допросах по статье 90 НК РФ. Вероятный исход: квалификация как дробление, доначисление по ОСН. Стратегия: применить амнистию по ФЗ-176, консолидировать структуру в 2025–2026 годах.

Ситуация В — добровольная реструктуризация после предпроверочного запроса. ИФНС направила аналитический запрос о структуре группы. Группа инициировала добровольный отказ от дробления, перевела сотрудников, перешла на ОСН. Доначисления за 2022–2024 годы охватываются амнистией. Стратегия: оформить кадровые документы, подтверждающие реальный, а не формальный переход, до начала ВНП.