Требование в период приостановления ВНП

Что такое приостановление ВНП и чем оно ограничивает ИФНС?

Статья 89 НК РФ предусматривает право ИФНС приостановить выездную проверку на срок до шести месяцев — суммарно по всем основаниям. Оснований несколько: истребование документов у контрагентов, проведение экспертизы, перевод иностранных документов, направление запросов в иностранные государства. Приостановление оформляется решением руководителя ИФНС.

Ключевое последствие приостановления — инспекторы обязаны покинуть территорию налогоплательщика, а все действия по проверке на этой территории прекращаются. Статья 89 НК РФ прямо запрещает истребование документов у самого налогоплательщика в период приостановления. Это буквальная норма, и она защищает компанию от неограниченного потока требований.

Однако граница между запрещённым и разрешённым размыта на практике. ИФНС нередко направляет требования о представлении документов, повестки на допрос и запросы в период паузы — рассчитывая на то, что налогоплательщик не знает своих прав или опасается конфликта с инспектором.

Какие действия ИФНС в период приостановления законны, а какие нет?

Разграничение принципиально: неправомерно полученные доказательства могут быть исключены при обжаловании. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 прямо указывает, что нарушение порядка получения доказательств является основанием для признания их недопустимыми.

Запрещено в период приостановления:

• Истребование документов у самого налогоплательщика по статье 93 НК РФ — прямой запрет закреплён в пункте 9 статьи 89 НК РФ.
• Нахождение инспекторов на территории проверяемой компании и осмотр помещений.
• Проведение инвентаризации имущества на территории налогоплательщика.
• Истребование документов и информации у самого проверяемого лица, даже в форме «пояснений».

Разрешено в период приостановления:

• Допрос свидетелей по статье 90 НК РФ — прямого запрета в период приостановления нет. Суды подтверждают право ИФНС вызывать на допрос физических лиц, в том числе сотрудников проверяемой компании.
• Истребование документов у третьих лиц (контрагентов) по статье 93.1 НК РФ.
• Проведение выемки по статье 94 НК РФ — вопрос дискуссионный в судебной практике, но большинство судов допускают выемку как самостоятельное процессуальное действие.
• Направление запросов в банки, государственные органы, иностранные регуляторы.

Практический вывод: если ИФНС направила требование о предоставлении документов именно вашей компании — это нарушение. Если вызывает на допрос конкретного сотрудника как физическое лицо — это законно.

Как правильно реагировать на требование, поступившее в период паузы?

Ключевая ошибка собственника — дать указание бухгалтерии «просто ответить на требование, чтобы не было проблем». Исполнение незаконного требования имеет два негативных последствия. Первое: компания фактически признаёт его легитимность и передаёт документы, которые ИФНС не вправе была запрашивать на этой стадии. Второе: создаётся прецедент, и инспекторы продолжают направлять аналогичные требования.

Алгоритм реагирования на требование в период приостановления:

• Проверить дату решения о приостановлении и дату требования: если требование датировано после решения о приостановлении — зафиксировать нарушение письменно.
• Направить в ИФНС мотивированный отказ со ссылкой на пункт 9 статьи 89 НК РФ: в период приостановления истребование документов у налогоплательщика не допускается.
• Сохранить копию требования и копию своего ответа — они понадобятся в возражениях на акт и в суде.
• Не игнорировать требование молча: отсутствие ответа может быть квалифицировано как уклонение от представления документов со штрафом 200 рублей за каждый не представленный документ по статье 126 НК РФ.

Отдельный вопрос — повестка на допрос. Если сотрудника или директора вызывают как свидетеля по статье 90 НК РФ, отказаться от явки нельзя: статья 128 НК РФ предусматривает штраф за неявку. Но к допросу необходимо готовиться с юристом — особенно если вопросы касаются обстоятельств, по которым идёт ВНП.

• Решение о приостановлении ВНП (с датой и подписью руководителя ИФНС) — копия на руках у юриста компании
• Все поступившие в период приостановления требования и повестки — с датами получения
• Мотивированный письменный ответ на каждое требование (не молчать, не исполнять незаконное)
• Протоколы допросов сотрудников — проверить на предмет противоречий между показаниями
• Документация по контрагентам, которых истребует ИФНС в период паузы — чтобы знать, что именно уже есть у инспекторов

Матрица сценариев: как поведение в период приостановления влияет на исход ВНП

Сценарий 1. Собственник-мажоритарий: компания исполнила незаконное требование

Ситуация: ИФНС направила требование о предоставлении первичных документов по 15 контрагентам в период приостановления. Бухгалтерия, опасаясь штрафов, передала документы в полном объёме. Ключевые доказательства: переданные документы стали основой для доначислений по НДС на 38 млн рублей — часть контрагентов квалифицирована как технические компании. Вероятный исход: оспорить использование доказательств, полученных с нарушением пункта 9 статьи 89 НК РФ, сложно — суды неоднородны в оценке последствий добровольного исполнения. Стратегия: в возражениях на акт зафиксировать факт нарушения, параллельно строить защиту через доказательство реальности операций и должной осмотрительности.

Сценарий 2. Номинальный учредитель: реальный контроль у третьего лица, допросы направлены на установление бенефициара

Ситуация: ИФНС в период приостановления вызывает на допрос пять сотрудников компании. Вопросы — о реальном руководстве, о лицах, принимающих решения по сделкам. Цель — установить конечного бенефициара для предъявления требований через механизм субсидиарной ответственности или уголовного преследования по статье 199 УК РФ. Ключевые доказательства: показания сотрудников без предварительной подготовки содержат противоречия; один из них называет имя фактического руководителя. Вероятный исход: доначисления дополняются материалами для передачи в следственные органы. Стратегия: всех вызванных на допрос готовить до явки; согласовать единую позицию по вопросам управления и принятия решений.

Сценарий 3. Бывший собственник: вышел до начала ВНП, но доначисления за период его контроля

Ситуация: собственник продал долю за восемь месяцев до начала ВНП. Проверяемый период — три года, включая время его контроля. ИФНС в период приостановления направляет повестку бывшему собственнику как свидетелю. Вероятный исход: показания бывшего собственника становятся ключевым доказательством умысла — штраф по статье 122 НК РФ вырастает с 20% до 40% от суммы доначислений. Стратегия: явиться с юристом, воспользоваться статьёй 51 Конституции РФ по вопросам, ответы на которые могут быть использованы против. Параллельно — оценить риски субсидиарной ответственности через механизмы банкротного законодательства.

Каждый из этих сценариев объединяет одно: период приостановления — не «передышка», а этап активной работы ИФНС по выстраиванию доказательной базы. Собственник, который не организовал защиту в этот момент, получает акт с уже сформированной позицией инспектора.

Почему «мы уже подали возражения» не означает безопасности

Типичная позиция собственника на стадии возражений: «Мы всё объяснили, ИФНС должна согласиться». Статистика другая: по данным ФНС за 2024 год, 83,4% налоговых споров рассматривается в пользу налоговых органов. Возражения — необходимый, но недостаточный инструмент.

Три ошибки, которые собственники совершают после подачи возражений. Первая: считают, что после подачи возражений можно расслабиться и ждать решения. Но ИФНС в этот период продолжает собирать дополнительные доказательства, в том числе через допросы. Вторая: не готовят позицию для апелляционной жалобы в УФНС параллельно с возражениями. Если возражения отклонены — месяц на апелляцию пройдёт быстро, а аргументы нужно формулировать заново. Третья: игнорируют процессуальные нарушения ИФНС, фокусируясь только на существе доначислений. Нарушения при сборе доказательств — в том числе в период приостановления — могут стать самостоятельным основанием для отмены решения.

Доля дел, в которых арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика, составляет около 37% по числу дел. Но в денежном выражении налогоплательщики получают лишь 5–10% от заявленных требований. Это означает: без чёткой стратегии и правовой аргументации даже формальная победа по числу эпизодов не компенсирует основную сумму доначислений.

Смотрите также: допрос при проверке аутсорсинга персонала, оспаривание размера обеспечительных мер ФНС, срочное обращение за помощью в налоговом споре.