Требование при встречной проверке контрагента

Что такое встречная проверка и кто её инициирует?

Понятие «встречная проверка» в действующем НК РФ отсутствует — это профессиональный жаргон. Юридически правильное название: истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках на основании статьи 93.1 НК РФ.

Инициирует её та ИФНС, которая ведёт проверку вашего контрагента. Она направляет поручение в налоговый орган по месту учёта вашей компании. Тот, в свою очередь, выставляет требование уже непосредственно вам. Именно поэтому требование приходит не от «чужой» инспекции, а от вашей — той, где стоите на учёте вы.

Статья 93.1 НК РФ допускает два вида запроса: первый — запрос документов и информации в рамках конкретной проверки контрагента, второй — запрос информации о конкретной сделке вне рамок какой-либо проверки (так называемый «вне проверочный» запрос). Второй вид применяется реже, но вправе задействоваться в любое время.

Какие документы и в какой срок нужно передать?

Срок на исполнение требования по статье 93.1 НК РФ составляет пять рабочих дней при запросе информации о конкретной сделке и пять рабочих дней при запросе документов в рамках проверки контрагента. Этот срок установлен именно для встречных проверок — в отличие от десяти рабочих дней по статье 93 НК РФ, применяемой к самому проверяемому налогоплательщику.

Если пятидневного срока недостаточно, можно направить уведомление с просьбой о продлении. Уведомление подаётся не позднее следующего рабочего дня после получения требования — иначе налоговый орган не обязан его принимать. Продление предоставляется по усмотрению инспекции.

Типичный перечень запрашиваемых документов при встречной проверке:

• Договоры с контрагентом (все редакции, приложения, спецификации, дополнительные соглашения)
• Первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, УПД
• Платёжные документы, подтверждающие оплату по договору
• Деловая переписка: письма, электронные сообщения, коммерческие предложения
• Документы должной осмотрительности: карточка контрагента, выписка из ЕГРЮЛ на дату сделки, копии доверенностей

За непредставление каждого документа в установленный срок статья 126 НК РФ предусматривает штраф 200 рублей. Сумма на первый взгляд незначительная. Однако при перечне в 500 позиций это уже 100 000 рублей — и это только административная санкция, без учёта того, что непредставление документов ИФНС интерпретирует как их отсутствие, то есть как подтверждение нереальности операций.

Допрос свидетеля при встречной проверке: права и обязанности

Параллельно с требованием о документах ИФНС вправе вызвать на допрос сотрудников вашей компании — в качестве свидетелей по делу контрагента. Правовое основание — статья 90 НК РФ. Допрашивать можно любое лицо, которому известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля: директора, главного бухгалтера, менеджера по закупкам, кладовщика.

Свидетель обязан явиться по повестке и дать показания. Неявка без уважительной причины — штраф 1 000 рублей по статье 128 НК РФ. Неправомерный отказ от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний — штраф 3 000 рублей по той же статье. Это административные санкции; уголовная ответственность по НК РФ за ложные показания не предусмотрена, но информация из протокола может быть использована в уголовном деле по статье 199 УК РФ.

Ключевой практический момент: ИФНС сопоставляет протоколы допросов нескольких свидетелей. Если директор одной компании говорит, что сделка заключалась через менеджера Иванова, а менеджер Иванов не помнит этого контрагента — инспектор фиксирует противоречие. Пленум ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 прямо указывает на допустимость оценки показаний свидетелей как доказательств наряду с документальными данными.

На допросе разрешено присутствие адвоката или представителя. Это не вызывает дополнительных вопросов у инспектора — это стандартная практика при суммах контракта от 5 млн рублей и выше.

Когда встречная проверка перерастает в выемку?

Выемка документов по статье 94 НК РФ проводится в рамках выездной налоговой проверки — той, которая идёт у вашего контрагента. Непосредственно у вас выемка в рамках «встречки» невозможна: ИФНС не вправе проводить выемку у лица, которое само проверяемым не является.

Однако ситуация меняется, если по результатам встречной проверки ИФНС инициирует самостоятельную выездную проверку уже в отношении вашей компании. Это происходит, когда анализ представленных документов выявляет признаки, указывающие на необоснованную налоговую выгоду по статье 54.1 НК РФ: нереальность операций, формальный документооборот, признаки подконтрольности контрагента.

Признаки, повышающие вероятность перехода от встречки к полноценной ВНП в отношении вашей компании: объём сделок с проверяемым контрагентом превышает 20% от общего оборота, НДС к вычету по этому контрагенту составляет значительную долю от общей суммы вычетов, документы переданы не в полном объёме или с задержкой, показания свидетелей противоречат первичным документам.

Три сценария: как реагируют компании и к чему это приводит

Практика показывает три устойчивых модели поведения при получении требования по встречной проверке. Каждая — с разным исходом.

Сценарий 1. Документы переданы в полном объёме, без анализа содержания

Ситуация: компания получает требование, передаёт весь пакет документов в срок. Ключевые доказательства, которые при этом могут оказаться у ИФНС: электронная переписка с контрагентом, внутренние служебные записки, документы с пометками о реальном исполнителе, который отличается от указанного в договоре. Вероятный исход: ИФНС получает больше информации, чем запрашивала. Это прямой материал для доначислений контрагенту — и косвенный повод для анализа вашей компании. Стратегия: перед передачей провести правовой анализ каждого документа. Обязанность представить документы по статье 93.1 НК РФ распространяется на те документы, которые фактически связаны с конкретным контрагентом и конкретной сделкой, — не на весь документооборот компании.

Сценарий 2. Компания игнорирует требование или отвечает с нарушением срока

Ситуация: требование поступило, но его «передали юристу», «забыли», «не успели». Ключевые доказательства против компании: штамп о вручении требования, зафиксированная дата. Вероятный исход: штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ по статье 126 НК РФ. При перечне в 200 позиций — 40 000 рублей. Но главное — ИФНС расценивает отсутствие документов как признак нереальности операции, что усиливает позицию по делу контрагента и может стать основанием для инициирования проверки вашей компании. Пленум ВАС РФ № 57 подтверждает право налоговых органов учитывать непредставление документов при оценке доказательственной базы. Стратегия: при невозможности уложиться в срок — немедленно направить уведомление о продлении не позднее следующего рабочего дня после получения требования.

Сценарий 3. Компания представляет документы и проходит допросы без единой согласованной позиции

Ситуация: документы переданы, свидетели вызваны на допрос, каждый отвечает по своему разумению — без предварительной подготовки. Ключевые доказательства: протоколы допросов трёх сотрудников с противоречиями в деталях (разные даты поставки, разные данные о представителе контрагента). Вероятный исход: по итогам анализа документов и протоколов допросов ИФНС устанавливает признаки формального документооборота. В деле по ВНП Приволжского ФО (осень 2023 г.) доначисления контрагенту составили 38 млн рублей — на основании в том числе противоречивых показаний сотрудников его контрагентов при встречных проверках. Компании, проходившие «встречку», впоследствии получили решения о назначении собственных ВНП. Стратегия: согласовать позицию всех сотрудников до допросов; позиция должна быть единой и подкреплённой документами.