Требование пояснений по НДС-расхождениям

Получив требование, первым делом зафиксируйте дату его вручения. Срок на представление пояснений — 5 рабочих дней со дня получения. Это жёсткий процессуальный срок: статья 88 НК РФ не предусматривает его продления по заявлению налогоплательщика.

Проверьте, на какую норму ссылается ИФНС. Требование пояснений в ходе камеральной проверки НДС направляется по пункту 3 статьи 88 НК РФ. Если в документе указана статья 93 НК РФ — это уже требование о представлении документов, срок иной (10 рабочих дней), а последствия несоблюдения серьёзнее: штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Уточните: требование касается конкретного контрагента или всей декларации. Точечный запрос по одному поставщику — стандартная ситуация. Запрос по десяти и более контрагентам за один период — сигнал, что ИФНС формирует доказательную базу для более серьёзных действий.

• Дата вручения требования — зафиксирована, отсчёт 5 рабочих дней начат
• Норма НК РФ в требовании — определена (ст. 88 или ст. 93)
• Перечень спорных контрагентов — выгружен из приложения к требованию
• Тип расхождения — установлен (код ошибки: 1, 2, 3 или 4)
• Налоговый период расхождения — определён

АСК НДС-2 присваивает расхождениям четыре кода. Код 1 — операция не отражена у контрагента вообще. Код 2 — разрыв между книгой покупок покупателя и журналом учёта счетов-фактур посредника. Код 3 — расхождение между журналом учёта выставленных и полученных счетов-фактур. Код 4 — ошибка в конкретной графе.

Запросите у главного бухгалтера книгу покупок и счета-фактуры по спорному контрагенту за период. Большинство расхождений — технические: неверный номер счёта-фактуры, ошибка в ИНН, опечатка в сумме. Эти ситуации устраняются уточнёнными пояснениями без правовых последствий.

Реальное расхождение — когда контрагент не отразил операцию в своей декларации или ликвидирован. Здесь важно оценить: является ли поставщик действующим лицом с реальной хозяйственной деятельностью. Если нет — ИФНС квалифицирует это как налоговый разрыв и может отказать в вычете НДС.

Требование пояснений — начало возможной цепочки. Если ИФНС не удовлетворена ответом, следующий шаг — требование документов по статье 93 НК РФ. Срок на их представление — 10 рабочих дней; штраф за каждый непредставленный документ — 200 рублей по статье 126 НК РФ.

Параллельно инспектор вправе вызвать директора или главного бухгалтера на допрос по статье 90 НК РФ. Показания свидетеля фиксируются в протоколе; за дачу заведомо ложных показаний предусмотрена ответственность по статье 128 НК РФ. Директор — первый фигурант, поскольку именно он подписывает декларации и несёт персональную ответственность за достоверность отчётности.

Признаки перехода к выездной проверке: повторное требование пояснений по тем же контрагентам, вызов на допрос до истечения срока камеральной проверки, запрос документов у контрагентов второго звена. По данным ФНС, 97,8% выездных проверок завершаются доначислениями — позицию нужно выстраивать до их начала.

Три сценария по роли директора:

Сценарий 1. Директор — исполнитель, документы подписывал по регламенту компании. Ситуация: операция реальная, расхождение — техническое. Ключевые доказательства: переписка с контрагентом, первичные документы, подтверждение поставки (ТТН, акты). Вероятный исход: пояснения закрывают вопрос без доначислений. Стратегия: дать письменный ответ с приложением документов в течение пяти рабочих дней.

Сценарий 2. Директор — совладелец, реально управляет операционным решением. Ситуация: поставщик оказался нулевой компанией, не уплатившей НДС в бюджет. Ключевые доказательства: деловая переписка, обоснование выбора контрагента, сведения о проверке его надёжности. Вероятный исход: ИФНС ставит вопрос о должной осмотрительности; при отсутствии аргументов — отказ в вычете. Стратегия: подготовить досье на контрагента и доказать реальность деловой цели сделки (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Сценарий 3. Директор новый, принял компанию с накопленными рисками за предыдущие периоды. Ситуация: расхождения — за период до назначения директора. Ключевые доказательства: приказ о назначении, трудовой договор с указанием даты вступления в должность. Вероятный исход: ИФНС может попытаться допросить действующего директора о чужих решениях. Стратегия: на допросе чётко разграничивать периоды ответственности; по вопросам за предшествующий период — ссылаться на отсутствие осведомлённости.

Ответ на требование пояснений подаётся в электронном виде через ТКС, если компания обязана сдавать декларацию по НДС в электронной форме. Бумажный ответ в этом случае не считается представленным — это позиция, закреплённая практикой арбитражных судов (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Пояснения должны содержать: описание хозяйственной операции, объяснение причины расхождения, ссылку на конкретные первичные документы. Приложите копии счетов-фактур, договора и документов, подтверждающих исполнение сделки. Если ошибка техническая — укажите правильные реквизиты и подайте уточнённую декларацию.

Не пишите размытых формулировок вроде «операция реальна, претензий к контрагенту нет». ИФНС оценивает конкретику: дату поставки, место хранения товара, лицо, принявшее груз. Чем точнее ответ, тем меньше оснований для следующего требования.

Отправьте пояснения через ТКС не позднее пятого рабочего дня. Сохраните квитанцию о приёме и подтверждение даты отправки — это доказательство соблюдения срока на случай спора.

После отправки отслеживайте, не поступило ли повторное требование или требование документов по той же декларации. Повторный запрос по тем же операциям — сигнал, что пояснения не сняли вопрос. Поручите бухгалтерии мониторить входящую корреспонденцию через ТКС ежедневно в период после ответа.

Если в течение трёх месяцев с даты подачи декларации новых требований не поступило — камеральная проверка де-факто завершена. Срок камеральной проверки НДС — два месяца (по статье 88 НК РФ), с возможным продлением до трёх. По истечении этого срока без акта инспекция не вправе предъявлять новые претензии по той же декларации.