Судебная практика по разрывам НДС 2023–2025
Налоговый разрыв по НДС — это расхождение между вычетом, заявленным покупателем, и суммой налога, фактически уплаченной поставщиком в бюджет. АСК НДС-2 выявляет такие расхождения автоматически: система обрабатывает около 15 млрд строк счетов-фактур ежегодно, а налоговый разрыв в России удерживается на уровне менее 0,6%. Для финансового директора разрыв у поставщика — это требование ИФНС, отказ в вычетах и риск доначислений: НДС составляет около 60% от всех начислений по выездным проверкам.
С 2023 по 2025 год арбитражные суды последовательно уточняли стандарт доказывания по делам о разрывах. Позиции ВС РФ и окружных судов изменили баланс между ИФНС и налогоплательщиком. В этом материале — как работает система выявления разрывов, что суды требуют от инспекции и от бизнеса, и как выстраивать защиту финансовому директору.
Как АСК НДС-2 превращает разрыв в налоговое требование
Система АСК НДС-2 сопоставляет книги покупок и продаж каждого участника цепочки после подачи деклараций. Расхождение фиксируется автоматически: если контрагент не отразил реализацию — инспекция получает сигнал. Разрывы делятся по звеньям: разрыв первого звена — прямой поставщик не уплатил налог; разрыв второго и дальнего звена — нарушение у субподрядчика поставщика.
Именно глубина звена определяет тактику защиты. По разрыву первого звена ИФНС вправе напрямую отказать в вычете, сославшись на нереальность операции. По дальним звеньям — обязана доказать, что налогоплательщик знал или должен был знать о нарушении в цепочке. Это разграничение закреплено в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и подтверждено судебной практикой 2023–2025 годов.
Практический итог: если требование о пояснениях в рамках камеральной проверки по статье 88 НК РФ пришло по разрыву второго звена — у финансового директора есть аргументы. Если по первому — необходим полный пакет документов по реальности сделки.
Что изменилось в судебной практике с 2023 года?
До 2023 года суды нередко принимали формальные ссылки ИФНС на разрыв как достаточное основание для отказа в вычете. Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 изменил этот подход. Ключевые позиции документа применительно к разрывам:
- Бремя доказывания — на инспекции. Суд не вправе отказать в вычете только потому, что в цепочке выявлен разрыв. ИФНС обязана установить конкретного выгодоприобретателя неуплаты и связать его с налогоплательщиком.
- Реконструкция обязательна. Если операция реальна, но исполнена иным лицом — инспекция обязана определить реальные налоговые обязательства расчётным методом. Отказ от реконструкции обжалуется как нарушение пункта 3 статьи 54.1 НК РФ.
- Уплаченный контрагентами налог учитывается. Суммы НДС, уплаченные реальными участниками цепочки, засчитываются в счёт доначислений — двойного взыскания не допускается.
Пленум ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 сохраняет силу в части презумпции добросовестности: факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является основанием для отказа в вычете. Суды 2023–2025 годов активно применяют эту норму при оспаривании требований по разрывам дальних звеньев.
Получили требование по НДС-разрыву — есть ли риск выездной проверки?
Если финансовый директор получил требование о пояснениях по расхождениям в декларации НДС — у вас пять рабочих дней на ответ. Игнорирование требования кратно повышает вероятность назначения ВНП. Юристы VINDEX проведут правовой анализ ситуации и предложат план действий по снижению налоговых рисков.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Как суды оценивают должную осмотрительность при разрывах НДС?
Должная осмотрительность — центральный аргумент защиты при разрывах дальних звеньев. По критериям письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, стандарт осмотрительности зависит от суммы и типа сделки. Крупная нетиповая операция требует более глубокой проверки контрагента, чем стандартная поставка.
В 2023–2025 годах суды принимали следующие доказательства должной осмотрительности:
- Выписки из ЕГРЮЛ на дату заключения договора — базовый минимум, недостаточный сам по себе.
- Бухгалтерская отчётность поставщика с активами, соответствующими объёму обязательств.
- Деловая переписка, коммерческие предложения, результаты переговоров.
- Документы о проверке деловой репутации: отзывы, рекомендации, история взаимодействия.
- Наличие у поставщика лицензий, допусков, сертификатов — там, где они требуются.
Суды отказывают в защите, если налогоплательщик не может объяснить, почему выбрал именно этого поставщика: отсутствие деловой переписки и документов выбора контрагента трактуется против компании. Дефекты счёта-фактуры, не препятствующие идентификации сторон и суммы налога, согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, сами по себе основанием для отказа в вычете не являются.
Типовые сценарии и позиции судов: что важно финансовому директору
Практика 2023–2025 годов выявила устойчивые паттерны рассмотрения дел о разрывах. Ниже — три сценария с оценкой перспектив.
Сценарий 1. Разрыв первого звена, поставщик — «техническая» компания
Ситуация. Прямой поставщик признан ИФНС технической компанией: не уплачивал налоги, не имел персонала и активов. Ключевые доказательства ИФНС: выписки по счетам транзитного характера, отсутствие расходов на ведение деятельности, показания сотрудников поставщика. Вероятный исход: при отсутствии доказательств реальности операции — отказ в вычетах, штраф 20% по статье 122 НК РФ за неумысел. Стратегия: доказать реальность поставки через товарные, транспортные документы и показания собственных сотрудников; потребовать налоговой реконструкции, если реальный исполнитель установлен.
Сценарий 2. Разрыв второго–третьего звена, налогоплательщик не аффилирован
Ситуация. Прямой поставщик работает в штатном режиме, разрыв — у его субподрядчика. Ключевые доказательства защиты: отсутствие взаимозависимости, полный документооборот с прямым поставщиком, доказательства проверки его благонадёжности на дату сделки. Вероятный исход: суды 2023–2025 годов в большинстве случаев встают на сторону налогоплательщика при недоказанности его осведомлённости о нарушении в дальнем звене. Стратегия: акцент на позиции Обзора ВС РФ от 13.12.2023 — ИФНС не доказала выгодоприобретателя.
Сценарий 3. Финансовый директор как подписант договоров и деклараций
Ситуация. CFO подписывал договоры с поставщиком и утверждал платёжные поручения. ИФНС квалифицирует это как доказательство осведомлённости об умысле. Ключевые доказательства ИФНС: показания на допросе, внутренняя переписка, данные из 1С. Вероятный исход: при доказанности умысла — штраф 40% без возможности снижения, уголовные риски по статье 199 УК РФ. Стратегия: до любых допросов — согласовать позицию с юристом; разграничить функции CFO (финансовый контроль) и действия по выбору контрагента (операционный блок).
Получили акт проверки с доначислениями по НДС-разрывам?
Если ИФНС вручила акт ВНП с отказом в вычетах по разрывам — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Налоговая реконструкция при разрывах: когда суд восстанавливает вычеты?
Налоговая реконструкция — механизм расчёта реальных налоговых обязательств при операциях с техническими компаниями. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и Обзор ВС РФ от 13.12.2023 обязывают инспекцию проводить реконструкцию, если реальный исполнитель установлен.
Для финансового директора это означает следующее. Если поставщик признан технической компанией, но реальная поставка состоялась — налогоплательщик вправе требовать учёта расходов и части вычетов по НДС исходя из рыночных цен реального исполнителя. Реконструкция не применяется автоматически: её нужно требовать и обосновывать — раскрывая реального поставщика и представляя документы по фактически понесённым затратам.
Практика VINDEX
Кейс 1. Производственная компания, Сибирский ФО, осень 2023 года. ИФНС отказала в вычетах НДС на 22 млн рублей по поставщику — технической компании первого звена. Финансовый директор компании оказался фигурантом как подписант договоров. Сторона защиты раскрыла реального субподрядчика, представила ТТН, складские документы и деловую переписку. По итогам возражений инспекция провела реконструкцию: 22 млн рублей вычетов восстановлены, штраф снижен с 40% до 20%.
Кейс 2. Торгово-логистическая компания, Приволжский ФО, весна 2024 года. Разрыв второго звена на 8 млн рублей. Прямой поставщик работал в штатном режиме, нарушение — у субподрядчика. Сторона защиты представила полный документооборот с прямым поставщиком и результаты его проверки на дату сделки. Арбитражный суд первой инстанции поддержал налогоплательщика: ИФНС не доказала осведомлённость компании о нарушении в дальнем звене.
- Что подготовить при получении требования по разрыву НДС:
- Копии договоров, счетов-фактур, товарных и транспортных документов по спорным операциям.
- Документы проверки контрагента на дату сделки: выписка из ЕГРЮЛ, бухгалтерская отчётность, лицензии.
- Деловая переписка с поставщиком: коммерческие предложения, согласование условий.
- Внутренние регламенты выбора и проверки поставщиков, действовавшие в проверяемом периоде.
- Документы о фактическом использовании приобретённых товаров (работ, услуг) в деятельности компании.
Смотрите также: как подтвердить проверку контрагента на момент сделки, налоговая реконструкция в акте проверки, как подготовить жалобу в ВС РФ.
Направления практики по теме
- Предпроверочный анализ налоговых рисков — оценка уязвимостей по НДС до назначения проверки.
- Полное сопровождение выездной проверки — от требования до решения ИФНС.
- Аналитика по налоговым проверкам — практические материалы по ВНП и камеральным проверкам.
Частые вопросы
1. Что такое налоговый разрыв?
Налоговый разрыв — это расхождение между суммой НДС, заявленной к вычету покупателем, и суммой НДС, фактически уплаченной поставщиком в бюджет. АСК НДС-2 сопоставляет данные деклараций всей цепочки контрагентов и автоматически фиксирует разрыв, если один из участников не уплатил налог или вовсе не отчитался. Разрыв первого звена означает прямую связь с вашим поставщиком; разрыв второго и далее звеньев — нарушение у субподрядчика поставщика.
2. Как АСК НДС-2 выявляет нарушения?
АСК НДС-2 обрабатывает около 15 млрд строк счетов-фактур ежегодно и сопоставляет книги покупок и книги продаж каждого участника цепочки. Если сумма НДС по счёту-фактуре отражена у покупателя в книге покупок, но не отражена или занижена у продавца в книге продаж — система фиксирует расхождение. Инспектор получает автоматический сигнал и направляет требование о пояснениях в рамках камеральной проверки по статье 88 НК РФ.
3. Кто несёт ответственность за разрыв?
За разрыв первого звена ответственность несёт сам налогоплательщик, заявивший вычет по контрагенту, который не уплатил НДС. За разрыв в дальних звеньях цепочки суды с 2023 года требуют от ИФНС доказать, что налогоплательщик знал или должен был знать о нарушении. Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 прямо указывает: перекладывание ответственности без доказательства связи между налогоплательщиком и выгодоприобретателем разрыва недопустимо.
4. Как защититься от НДС-разрыва?
Основная защита — доказательство реальности сделки и должной осмотрительности на момент её совершения. Суды принимают деловую переписку, товарно-транспортные документы, доказательства проверки контрагента (выписки из ЕГРЮЛ, бухгалтерская отчётность поставщика, коммерческие предложения). Если разрыв выявлен в дальних звеньях — дополнительно требуется показать, что вы не контролировали и не координировали действия участников цепочки.
5. Что делать при требовании по разрыву?
При получении требования о пояснениях в рамках камеральной проверки у вас есть пять рабочих дней на ответ (при наличии ТКС — подтвердить получение в течение шести дней). Не игнорируйте требование: непредставление пояснений повышает вероятность назначения выездной проверки. Подготовьте реестр документов по спорным операциям, сформируйте позицию по реальности сделки и направьте мотивированные пояснения. При суммах доначислений от 5 млн рублей целесообразно привлечь налогового юриста до направления ответа.
Судебная практика 2023–2025 годов по разрывам НДС сдвинулась в пользу налогоплательщика: суды требуют от ИФНС доказательств осведомлённости, выгодоприобретателя и связи с нарушением в цепочке. При этом для разрывов первого звена стандарт доказывания остаётся высоким — реальность операции и выбор контрагента нужно подтверждать документами, а не объяснениями.
VINDEX сопровождает компании на всех стадиях споров по НДС-разрывам: от первого требования о пояснениях до арбитражного суда. Опыт включает дела с суммами доначислений от 5 до 200 млн рублей по разрывам первого и дальних звеньев.
Есть ситуация по разрывам НДС, которую хотите разобрать?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram | info@vitvetbiz.ru
18 марта 2026 года