Строительство на УСН и переход на ОСН: риски

Почему строительство на УСН привлекает внимание ФНС?

Упрощённая система налогообложения в строительстве применяется широко: небольшой подрядчик может годами работать в пределах лимита выручки, не начисляя НДС и платя налог по ставке 6% или 15%. Проблема возникает, когда выручка систематически «останавливается» у порогового значения — в 2024 году лимит составлял 265,8 млн рублей, в 2025 году — 450 млн рублей.

ФНС анализирует динамику выручки через предпроверочный анализ: если выручка компании три года подряд удерживается чуть ниже лимита, а объём реальных работ по актам КС-2 и КС-3 при этом растёт — это триггер для назначения ВНП. Инспекция сравнивает данные декларации по УСН с информацией из АСК НДС-2, банковскими выписками и сведениями от заказчиков.

Отдельный риск — дробление между связанными компаниями. Если генеральный директор или его ближайшие родственники контролируют несколько юрлиц, каждое из которых применяет УСН, ФНС квалифицирует такую структуру как искусственное удержание лимита. Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ содержит перечень признаков дробления: единый контроль, общий персонал, единая клиентская база, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого участника.

Какие риски возникают при переходе на ОСН?

Переход с УСН на общую систему — это не просто смена режима с 1 января. Для строительной компании это означает ретроспективную проверку всей цепочки субподрядчиков, корректность оформления актов КС-2, реальность сделок с поставщиками материалов и обоснованность применения вычетов по НДС с момента перехода.

Первый риск — НДС по переходному периоду. Компания, перешедшая на ОСН, вправе принять к вычету «входящий» НДС по остаткам товаров и материалов, числящихся на балансе на дату перехода. Но инспекция проверяет: были ли эти материалы реально приобретены, есть ли надлежащие счета-фактуры, соответствуют ли объёмы закупки объёму незавершённого производства. Дефекты счетов-фактур, не препятствующие идентификации продавца и стоимости товара, по пункту 2 статьи 169 НК РФ не являются основанием для отказа в вычете — но инспекция нередко отказывает именно по формальным основаниям, рассчитывая на пассивность налогоплательщика.

Второй риск — субподряд и реальность работ. Строительные компании активно используют субподрядчиков — как юридических лиц, так и самозанятых физических лиц. При ВНП инспекторы анализируют, мог ли субподрядчик реально выполнить работы: наличие персонала, допуски СРО (если обязательны), техника, история платёжных операций. Если субподрядчик признаётся «технической» компанией, вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль снимаются. Штраф за неуплату при доказанном умысле — 40% от суммы доначислений по статье 122 НК РФ, без возможности снижения.

Третий риск — самозанятые. Генеральный директор, организовавший систему привлечения бывших сотрудников в статусе самозанятых, рискует: ФНС переквалифицирует такие отношения в трудовые, доначислит НДФЛ и страховые взносы за весь период. Это риск не только финансовый, но и уголовный — по статье 199 УК РФ порог для возбуждения дела составляет 18,75 млн рублей за три года.

Как ФНС доказывает дробление в строительстве?

Строительный бизнес исторически строится через группы юрлиц: генподрядчик на ОСН, несколько субподрядных компаний на УСН, отдельное юрлицо для аренды техники. Такая структура может иметь деловую цель — разделение рисков, работа с заказчиками разного масштаба. Но если ФНС установит, что разделение существует исключительно для удержания лимитов УСН, вся выручка группы будет консолидирована и пересчитана по ОСН с доначислением НДС и налога на прибыль за три года.

Ключевые доказательства, которые собирает инспекция: единый IP-адрес для подачи деклараций всеми компаниями группы, общие сотрудники, общий расчётный счёт или кассир, переводы средств между участниками без деловой цели, единые клиенты и единые поставщики. Допросы прорабов, бухгалтеров и менеджеров — стандартный инструмент для подтверждения единого центра управления.

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы, если основная цель сделки — неуплата налога. Для дробления это означает: если инспекция докажет, что разделение юрлиц не преследовало самостоятельной деловой цели, вычеты и расходы по всей группе будут пересчитаны. При этом Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 подтверждает: налоги, уже уплаченные участниками группы на УСН, должны быть зачтены в счёт доначислений по ОСН. Это снижает итоговую сумму, но не исключает доначислений полностью.

Амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024 позволяет списать доначисления за 2022–2024 годы по дроблению при условии добровольного отказа от схемы в 2025–2026 годах. Для генерального директора строительной группы это реальный инструмент: списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Но воспользоваться амнистией можно только до того, как ИФНС вынесет решение по итогам ВНП.

Типовые сценарии: кто и при каких обстоятельствах получает доначисления

Сценарий 1. ГД-совладелец: переход на ОСН без подготовки документооборота

Ситуация: генеральный директор и единственный участник ООО. Компания перешла с УСН на ОСН в связи с ростом выручки. Субподрядчики — преимущественно небольшие компании, часть — самозанятые. Документооборот велся формально: акты КС-2 подписывались задним числом, счета-фактуры по ряду контрагентов отсутствуют. Ключевые доказательства риска: налоговые разрывы по НДС в цепочке субподрядчиков, выявленные АСК НДС-2; отсутствие у ряда субподрядчиков персонала и техники. Вероятный исход: снятие вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, штраф 40% при доказательстве умысла. Стратегия: до ВНП — аудит документооборота, сбор доказательств реальности субподрядных работ, формирование позиции для допросов сотрудников.

Сценарий 2. ГД-исполнитель: дробление группы по указанию собственника

Ситуация: генеральный директор наёмный, реальный контроль у бенефициара. Группа из четырёх компаний — каждая на УСН, каждая в пределах лимита. Директор подписывал документы по инструкции собственника, не участвовал в формировании структуры. Ключевые доказательства: допросы показывают, что директор не принимал самостоятельных решений по распределению договоров между юрлицами; единый IP-адрес и общий бухгалтер. Вероятный исход: ФНС предъявит претензии в первую очередь директору как подписанту деклараций — риск уголовного дела по статье 199 УК РФ при сумме доначислений свыше 18,75 млн рублей. Стратегия: разграничить роли директора и бенефициара в доказательной базе, подготовить документы, подтверждающие подчинённый характер принятых решений. Срок давности по налоговым правонарушениям — три года (статья 113 НК РФ), что критично при ретроспективном доначислении.

Сценарий 3. ГД-совладелец: получен акт ВНП с доначислением по субподряду

Ситуация: ВНП завершена, акт содержит доначисления по НДС и налогу на прибыль на 38 млн рублей — по основанию нереальности субподрядных работ. Часть субподрядчиков ликвидирована, часть — в реестре ФНС как «технические» компании. Ключевые доказательства защиты: деловая переписка с субподрядчиками, складские журналы, пропускной режим на объектах, показания прорабов. Вероятный исход: при наличии доказательной базы возможна налоговая реконструкция по письму ФНС от 10.03.2021 — учёт расходов по рыночным ценам реального исполнителя. Стратегия: подать мотивированные возражения на акт в течение одного месяца со дня получения (пункт 6 статьи 100 НК РФ); этот срок не восстанавливается. Ошибка в возражениях закрывает аргументы на стадии апелляции в УФНС и в суде.

Позиция «мы работаем честно»: почему она не защищает от ВНП

Генеральные директора строительных компаний часто убеждены: если субподрядчики реально выполняли работы — претензий не будет. Это распространённое заблуждение. ФНС оценивает не намерения, а документальное подтверждение операций и структуру цепочки контрагентов.

Результативность выездных проверок в строительстве — свыше 98%. Это означает: из каждых 100 компаний, получивших уведомление о ВНП, 98 заканчивают проверку с доначислениями. Даже при реальных операциях — если документооборот не выдерживает стандарта «коммерческой осмотрительности», описанного в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, — вычеты по НДС и расходы снимаются.

Конкретный стандарт осмотрительности для строительства: перед заключением договора с субподрядчиком следует проверить наличие персонала и техники, действующий допуск СРО, историю выполненных объектов, деловую репутацию. Формальная проверка по ИНН через сервис ФНС — недостаточна. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 сохраняет актуальность: презумпция добросовестности действует, но она опровергается при отсутствии должной осмотрительности.