Срок давности по требованию ФНС о взыскании

Срок давности привлечения к налоговой ответственности

Срок давности привлечения к ответственности — три года. Этот срок установлен статьёй 113 НК РФ. Точка отсчёта зависит от вида нарушения.

Для нарушений по статьям 120 и 122 НК РФ (неуплата налога, грубое нарушение учёта) трёхлетний срок начинает течь со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. Для всех остальных нарушений — со дня их совершения.

Пример: если компания занизила базу по налогу на прибыль за 2021 год (налоговый период — календарный год), срок давности начался 1 января 2022 года и истёк 1 января 2025 года. Если решение о привлечении к ответственности вынесено позже — штраф по ст. 122 НК РФ взыскать нельзя, но сама недоимка и пени взыскиваются отдельно: для них срок давности НК РФ не устанавливает.

Важное разграничение: срок давности по ст. 113 НК РФ распространяется только на штрафы. Саму недоимку (налог) и пени ФНС вправе взыскать в рамках общих процессуальных сроков взыскания — они регулируются отдельными нормами и не совпадают с трёхлетним сроком.

Позиция подтверждена Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57: течение срока давности может быть прервано, если налогоплательщик активно препятствовал проведению контроля.

Глубина выездной проверки: какие периоды охватывает ст. 89 НК РФ?

Глубина выездной проверки — максимальный период, который ИФНС вправе проверить в рамках одной ВНП. По статье 89 НК РФ этот период составляет три календарных года, предшествующих году назначения проверки.

Если решение о назначении ВНП вынесено в 2025 году, ИФНС вправе проверить 2022, 2023 и 2024 годы. Год назначения (2025) в глубину не включается — по нему может проводиться камеральная проверка деклараций.

Три года глубины и три года срока давности по ст. 113 НК РФ совпадают по периоду, но работают независимо. Глубина определяет, за какие периоды ИФНС может доначислить налог. Срок давности определяет, за какие периоды ИФНС вправе ещё и оштрафовать. Недоимка и пени могут быть взысканы за все три года глубины вне зависимости от срока давности по штрафам.

• Уточните год вынесения решения о назначении ВНП — он определяет границы проверяемого периода.
• Проверьте наличие первичных документов за три предшествующих года: договоры, счета-фактуры, акты, накладные.
• Восстановите учётную политику за каждый проверяемый год — ИФНС запросит её в числе первых документов.
• Сверьте данные деклараций с регистрами бухгалтерского и налогового учёта за весь проверяемый период.
• Зафиксируйте перечень контрагентов с оборотами свыше 1 млн рублей — по ним риск встречных проверок наиболее высок.

Акт, решение, обжалование: процессуальные сроки по ст. 100–101 НК РФ

Акт выездной проверки — документ, которым ИФНС фиксирует выявленные нарушения. По статье 100 НК РФ акт составляется в течение двух месяцев с даты справки об окончании проверки.

С момента вручения акта у налогоплательщика есть один месяц на подачу возражений. Этот срок не восстанавливается. Пропуск срока не лишает права представить дополнительные документы, но существенно сужает возможности: позиция, не изложенная в возражениях, труднее встраивается в апелляционную жалобу и в судебный процесс.

Решение по итогам проверки выносится по правилам статьи 101 НК РФ — в течение 10 рабочих дней после окончания срока на возражения, с возможным продлением на один месяц. Решение вступает в силу через один месяц с даты вручения, если налогоплательщик не подал апелляционную жалобу в УФНС.

Апелляционная жалоба по статье 139.1 НК РФ подаётся через инспекцию, вынесшую решение, в течение одного месяца до его вступления в силу. После вступления решения в силу — обычная жалоба в течение одного года. Досудебный порядок обязателен: без него арбитражный суд вернёт заявление.

Триггер: штраф за умысел по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы неуплаченного налога. Смягчающие обстоятельства на этот размер не влияют. При среднем доначислении 65 млн рублей штраф 40% — это 26 млн рублей сверх основного долга.

Обеспечительные меры и блокировка счёта после решения ИФНС

Обеспечительные меры — инструмент ИФНС для обеспечения исполнения решения о доначислении до его фактического взыскания. Регулируются статьёй 101 НК РФ (пункт 10) и статьёй 76 НК РФ.

ИФНС вправе вынести решение об обеспечительных мерах одновременно с решением по итогам проверки. Формы: запрет на отчуждение имущества и приостановление операций по счетам (блокировка). Блокировка применяется только если стоимости имущества недостаточно для покрытия доначислений.

Оспорить обеспечительные меры можно в вышестоящем налоговом органе или в арбитражном суде. Срок на обжалование в суде — три месяца с даты, когда стало известно о нарушении прав (ст. 198 АПК РФ). Подача апелляционной жалобы на основное решение автоматически не отменяет обеспечительные меры.

Главный бухгалтер, как правило, первым получает информацию о блокировке: банк уведомляет об ограничении операций немедленно. С этого момента у компании есть три рабочих дня на реакцию: анализ основания блокировки, проверку соразмерности меры и подготовку ходатайства о замене обеспечения.

Типовые ситуации: когда срок давности работает в пользу компании

Ниже — три сценария из практики. Каждый показывает, как конкретный срок влияет на итоговую сумму претензий.

Ситуация 1. Нарушение за пределами трёхлетнего срока давности. ИФНС при ВНП 2025 года выявила занижение базы по НДС за IV квартал 2021 года. Налоговый период — квартал, срок давности по ст. 113 НК РФ начался 1 января 2022 года и истёк 1 января 2025 года. Штраф по ст. 122 НК РФ — не взыскать. Недоимка и пени за этот период входят в глубину проверки и взыскиваются в полном объёме. Стратегия: проверить дату решения о привлечении к ответственности — если оно вынесено после 1 января 2025 года, штраф обжалуется со ссылкой на ст. 113 НК РФ.

Ситуация 2. Умысел в решении — штраф 40%. В решении по итогам ВНП производственного предприятия (Приволжский ФО, весна 2024) ИФНС квалифицировала взаимоотношения с тремя поставщиками как умышленное уклонение. Доначисление — 38 млн рублей НДС. Штраф 40% — 15,2 млн рублей. Сторона защиты в возражениях на акт представила доказательства реального движения товара и деловой переписки. ИФНС переквалифицировала умысел в неосторожность: штраф снижен до 20% (7,6 млн рублей). Применение смягчающих обстоятельств дополнительно снизило штраф до 3,8 млн рублей.

Ситуация 3. Пропуск срока на возражения. Главный бухгалтер торговой сети (Сибирский ФО, осень 2023) получил акт ВНП и не подал возражения в установленный месячный срок, рассчитывая урегулировать вопрос неформально. ИФНС вынесла решение без учёта позиции компании. Апелляционная жалоба в УФНС частично восстановила аргументы, но суд первой инстанции снизил доначисления лишь на 12% — из-за отсутствия позиции в материалах проверки. Стратегия: возражения на акт подаются всегда — даже при отсутствии полноценной доказательной базы.