Справка об окончании выездной проверки

Что такое справка об окончании ВНП и зачем она нужна главному бухгалтеру

Справка об окончании выездной налоговой проверки составляется инспектором и вручается налогоплательщику в последний день ВНП — это требование пункта 15 статьи 89 НК РФ. Документ фиксирует предмет проверки и дату её окончания. Без вручения справки проверка юридически не завершена.

Для главного бухгалтера справка запускает процессуальный отсчёт. С этой даты у инспектора есть два месяца на составление акта (статья 100 НК РФ). Если акт не составлен в срок — это процессуальное нарушение, которое можно использовать при обжаловании.

Справка также фиксирует дату, с которой инспектор обязан вернуть подлинники изъятых документов. Если до окончания ВНП проводилась выемка по статье 94 НК РФ — требуйте возврат оригиналов в день получения справки.

• Зафиксируйте дату вручения справки — это точка отсчёта всех последующих сроков.
• Проверьте, совпадает ли предмет проверки в справке с решением о назначении ВНП.
• Потребуйте возврат изъятых подлинников документов в день получения справки.
• Начните формирование доказательной базы по спорным контрагентам до получения акта.
• Согласуйте с руководством порядок взаимодействия с инспектором при вручении акта.

Ключевые термины: от решения о ВНП до справки об окончании

Решение о проведении выездной налоговой проверки — документ, которым ИФНС официально начинает ВНП. В нём указаны проверяемые налоги, период и состав проверяющих. Срок проверки начинает течь с даты вынесения этого решения, а не с момента фактического появления инспекторов.

Период проверки — не более трёх лет, предшествующих году назначения ВНП (статья 89 НК РФ). Например, при назначении проверки в 2025 году ИФНС вправе проверить периоды 2022–2024 годов. Текущий год проверяется только в части уже истёкших налоговых периодов.

Срок проведения ВНП — два месяца с даты решения о назначении. По решению вышестоящего налогового органа срок продлевается до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести (статья 89 НК РФ). Приостановления в этот срок не включаются.

Приостановление ВНП — перерыв в проведении проверки, на который срок ВНП не течёт. ИФНС вправе приостановить ВНП для истребования документов у контрагентов, проведения экспертизы или перевода иностранных документов. Совокупный срок всех приостановлений не превышает шесть месяцев. На практике с учётом продлений и приостановлений ВНП длится от 12 до 18 месяцев.

Триггер: штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначислений — и не снижается через смягчающие обстоятельства. При средних доначислениях 65 млн рублей это 26 млн рублей только штрафа, плюс пени за весь проверяемый период. Позиция по умыслу формируется именно в ходе ВНП, до составления акта.

Что происходит после вручения справки: акт, возражения, решение

Акт выездной налоговой проверки — документ, составляемый инспектором в течение двух месяцев после вручения справки об окончании ВНП (статья 100 НК РФ). Акт содержит описание выявленных нарушений, доказательную базу ИФНС и предлагаемые доначисления. Акт — не решение: доначисления пока не взыскиваются.

Возражения на акт — письменная позиция налогоплательщика, которую он вправе подать в течение одного месяца с даты получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Возражения — первая и наиболее важная точка защиты: доводы, не заявленные здесь, сложнее использовать в апелляционной жалобе и суде.

Решение по итогам ВНП — итоговый документ, которым ИФНС устанавливает сумму доначислений, штрафов и пеней (статья 101 НК РФ). Выносится в течение десяти рабочих дней после окончания срока на возражения, с возможным продлением на один месяц. Решение вступает в силу через один месяц после вручения — если не подана апелляционная жалоба.

Апелляционная жалоба — жалоба на не вступившее в силу решение ИФНС, подаваемая через инспекцию, вынесшую решение, в УФНС в течение одного месяца (статья 139.1 НК РФ). Досудебный порядок обязателен: без апелляционной жалобы арбитражный суд не примет дело.

Обеспечительные меры — блокировка счёта или запрет на отчуждение имущества, которые ИФНС вправе применить одновременно с вынесением решения (статья 76 НК РФ). Для главного бухгалтера это означает паралич платёжного оборота компании. Оспорить обеспечительные меры можно в течение десяти дней.

По данным ФНС, результативность ВНП в 2024 году составила около 98% — из каждых ста проверок девяносто восемь завершаются доначислениями. Пленум ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 остаётся процессуальным ориентиром по срокам и порядку обжалования.

Типовые ситуации при получении справки об окончании ВНП

Ситуация 1. Справка вручена — акт задерживается. Инспектор обязан составить акт в течение двух месяцев после справки. Если срок нарушен — это основание для процессуального довода при обжаловании решения, хотя само по себе не отменяет доначисления. Стратегия: фиксируйте дату вручения справки, отслеживайте двухмесячный срок, при задержке акта письменно запрашивайте ИФНС о причинах. Ключевые доказательства: уведомление о вручении справки с датой.

Ситуация 2. Справка вручена, но проверка фактически продолжается. После вручения справки инспектор не вправе проводить мероприятия налогового контроля в рамках завершённой ВНП: запрашивать документы, проводить допросы по этой проверке. Если требования приходят — это нарушение. Вероятный исход: доказательства, полученные после справки, признаются недопустимыми при обжаловании. Стратегия: отвечайте на требования письменно с указанием даты справки об окончании ВНП.

Ситуация 3. Срок давности по статье 113 НК РФ. Срок давности привлечения к ответственности составляет три года. Для нарушений по статьям 120 и 122 НК РФ — три года со следующего дня после окончания налогового периода. Если проверка охватывает периоды на границе этого срока — проверяйте, не истёк ли срок давности по каждому конкретному эпизоду. Стратегия: при подготовке возражений анализируйте даты совершения каждого вменяемого нарушения.