Реальность при строительных операциях

Главный бухгалтер строительной компании — первый адресат требований ИФНС о подтверждении реальности работ: именно он хранит первичку, подписывает декларации и первым получает повестку на допрос. Реальность операции при строительном подряде — это способность налогоплательщика доказать, что работы фактически выполнялись, силами конкретного исполнителя, в объёме и стоимости, отражённых в учёте. По данным ФНС за 2024 год, средний размер доначислений по одной результативной выездной проверке составил 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве — строительный сектор стабильно входит в тройку отраслей с наибольшим числом ВНП.

Строительные операции привлекают ИФНС по нескольким причинам: длинные цепочки субподряда, сложная первичная документация, значительные суммы НДС к вычету. С 2021 года основным инструментом проверки реальности стала статья 54.1 НК РФ в связке с письмом ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ — они определяют, когда вычеты и расходы допустимы, а когда нет. В этом материале — как ИФНС проверяет реальность строительных операций, какие доказательства имеют значение и как применяется налоговая реконструкция при доначислениях.

Как ИФНС проверяет реальность строительных операций?

Проверка реальности в строительстве строится по двум направлениям. Первое — установление факта выполнения работ как такового. Второе — установление того, кто именно их выполнял: заявленный подрядчик или иное лицо.

По первому направлению инспекция анализирует исполнительную документацию: журналы производства работ (КС-6), акты освидетельствования скрытых работ, общие журналы работ. Отсутствие этих документов при наличии КС-2 и КС-3 — первый признак формального документооборота. Инспекторы сверяют объём по актам с техническими нормативами: если один рабочий «закрыл» 800 кв. м стяжки за смену, это становится поводом для доначисления.

По второму направлению проверяются ресурсы подрядчика: численность персонала по 2-НДФЛ, наличие техники, допуски СРО, IP-адреса при входе в банк-клиент. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ формализовало понятие «коммерческий стандарт осмотрительности»: заказчик обязан проверить реальную деловую репутацию подрядчика, а не ограничиться выпиской из ЕГРЮЛ.

Допросы — отдельный инструмент. Главного бухгалтера вызывают для выяснения обстоятельств согласования сделок, порядка приёмки работ и движения документов. Показания прорабов, инженеров технадзора и руководителей объектов — ключевые в строительных делах. Если прораб не может назвать субподрядчика, который «закрыл» КС-2 на 15 млн рублей, — ИФНС квалифицирует операцию как нереальную.

Что такое надлежащий исполнитель по ст. 54.1 НК РФ — и почему это важно?

Статья 54.1 НК РФ устанавливает два условия для правомерного уменьшения налоговой базы. Первое — основная цель сделки не должна сводиться к неуплате налога (тест деловой цели). Второе — обязательство исполнено именно той стороной, которая указана в договоре (тест надлежащего исполнителя).

В строительстве второй тест нарушается чаще всего. Генподрядчик привлекает субподрядчика, который не имеет персонала и техники. Работы фактически выполнены либо самим генподрядчиком, либо иным субподрядчиком — без надлежащего оформления. ИФНС доначисляет НДС и налог на прибыль, отказывая в вычетах по формальному контрагенту.

Важен пункт 3 статьи 54.1: сам факт подписания документов неустановленным лицом не является самостоятельным основанием для отказа в вычете. Это прямо закреплено в НК РФ. Однако на практике ИФНС использует этот факт в совокупности с другими признаками — и суды принимают такую совокупность как достаточную.

Деловая цель привлечения субподрядчика — отдельный вопрос. Генподрядчик с собственным штатом из 200 рабочих, привлекающий субподряд на стандартную отделку, обязан объяснить, почему он не выполнил эти работы сам. Если объяснения нет — ИФНС считает сделку заключённой исключительно для получения вычета.

Получили требование о документах по строительным подрядчикам?

Если ИФНС запрашивает первичку по субподрядчикам в рамках камеральной или выездной проверки — у вас десять рабочих дней на ответ по статье 93 НК РФ. Этот срок не продлевается автоматически. Юристы VINDEX проведут правовой анализ ситуации и предложат план действий по снижению налоговых рисков до того, как ИФНС сформирует позицию по доначислениям.

Задать вопрос по проверке

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Налоговая реконструкция в строительстве: когда ИФНС обязана считать расходы?

Налоговая реконструкция — это обязанность инспекции при доначислениях учесть реально понесённые расходы и вычеты, даже если формальный контрагент оказался техническим. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепило: если работы реально выполнялись, налоговая база не может быть определена без учёта фактических затрат. Пункты 13–14 Обзора ВС РФ от 13.12.2023 усилили это требование — суды обязывают ИФНС проводить реконструкцию при установленном факте реальности работ.

На практике реконструкция в строительстве работает так. Допустим, компания приняла работы от субподрядчика на 20 млн рублей, из которых 18 млн — расходы на материалы и труд реального исполнителя, а 2 млн — наценка технической компании. ИФНС вправе исключить НДС по технической компании, но при исчислении налога на прибыль обязана учесть 18 млн рублей реальных затрат.

Условие реконструкции — раскрытие реального исполнителя. Без этого суды поддерживают отказ ИФНС от реконструкции. Главному бухгалтеру важно понимать: чем раньше сформирована позиция о реальном исполнителе — до акта, а не после решения — тем выше шанс добиться реконструкции и снизить сумму доначислений.

Штраф по статье 122 НК РФ при умысле составляет 40% от суммы недоимки — и не снижается через смягчающие обстоятельства. Если ИФНС квалифицирует схему с техническими субподрядчиками как умышленную, сумма к уплате возрастает на 40% автоматически. Это делает реконструкцию расходов не просто процессуальным инструментом, а финансово значимым решением.

Что важно подготовить до начала выездной проверки?

Главный бухгалтер строительной компании, как правило, обнаруживает системные проблемы с доказательной базой только после получения решения о назначении ВНП. К этому моменту часть документов утрачена, часть составлена задним числом — и ИФНС это видит. Предпроверочный анализ позволяет выявить уязвимые операции заранее.

Три сценария: главный бухгалтер строительной компании при ВНП

Матрица показывает наиболее распространённые ситуации, в которых оказывается главный бухгалтер при проверке реальности строительных операций.

Сценарий 1. Главбух с полным доступом к «1С» и первичке

Ситуация: главный бухгалтер формировал и хранил всю первичку по субподрядчикам, имел доступ к банк-клиенту, подписывал декларации. Ключевые доказательства ИФНС: IP-адреса, электронная подпись, история входов в «1С», распечатки переписки. Вероятный исход: при установлении умысла — уголовные риски по статье 199 УК РФ как соисполнителя; штраф 40% по статье 122 НК РФ. Стратегия: разграничение полномочий через должностные инструкции, фиксация того, что решения о выборе контрагентов принимал руководитель, а не бухгалтерия.

Сценарий 2. Главбух без реального доступа — только отражение в учёте

Ситуация: главный бухгалтер получал готовые документы от коммерческого директора и отражал их в учёте без проверки контрагентов. Ключевые доказательства: отсутствие переписки по контрагентам, показания о порядке согласования договоров. Вероятный исход: статус свидетеля, а не соучастника, при условии последовательных показаний; штраф — 20% при неумысле (статья 122 НК РФ). Стратегия: подготовка показаний до допроса, чёткое разграничение зон ответственности бухгалтерии и коммерческого блока.

Сценарий 3. Главбух в компании, прошедшей реорганизацию

Ситуация: ВНП охватывает период до реорганизации; часть документов утрачена при передаче дел, часть — у правопредшественника. Ключевые доказательства: передаточный акт, опись документов при реорганизации, переписка с прежним главным бухгалтером. Вероятный исход: доначисления возможны по всем операциям, документы по которым не восстановлены; риск по налогу на прибыль — до 20% от суммы непризнанных расходов плюс пени. Стратегия: немедленное восстановление документов через контрагентов и госреестры, параллельное формирование позиции по реальности операций.

Описанные сценарии — основа для оценки позиции до получения акта. Чем раньше сформирована доказательная база — тем выше шанс завершить проверку без доначислений или добиться реконструкции при их наличии.

Практика: как это происходит на деле

Кейс 1. Сибирский ФО, осень 2023. Строительная компания с выручкой около 800 млн рублей получила акт ВНП с доначислениями 47 млн рублей по НДС и налогу на прибыль. Основание — технические субподрядчики без персонала и СРО. Главный бухгалтер был допрошен трижды — по порядку приёмки работ и движению первичных документов. Сторона защиты сформировала доказательную базу: журналы КС-6 по объектам, пропускные журналы, показания прорабов. По итогам возражений на акт ИФНС признала реальность части работ — доначисления снижены до 11 млн рублей. Штраф квалифицирован как неумышленный — 20% вместо 40%.

Кейс 2. Центральный ФО, весна 2024. Главный бухгалтер генподрядчика обратился за предпроверочным анализом после получения требований о представлении документов по 12 субподрядчикам — до назначения ВНП. Анализ выявил: три контрагента имели признаки технических компаний, исполнительная документация по ним частично отсутствовала. В течение двух месяцев восстановлена документация через реальных исполнителей, сформирована позиция по деловой цели привлечения субподряда. ВНП по итогу назначена не была — компания прошла предпроверочный этап без акта.

Получили акт выездной проверки по строительным операциям?

Если ИФНС вручила акт ВНП с доначислениями по субподрядчикам — у вас один месяц на подачу возражений по пункту 6 статьи 100 НК РФ. Этот срок не восстанавливается. Ошибка в возражениях сужает возможности при апелляционном обжаловании и в арбитражном суде. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией и доказательной базой по реальности операций.

Оспорить выводы налоговой

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Направления практики по теме

Смотрите также: Ст. 54.1 и дополнительные соглашения к договорам, Апелляция по реконструкции: как заявить требование, Как избежать уголовного дела при дроблении.

Также в разделе Аналитика по налоговым проверкам — материалы о ВНП, возражениях и практике ВС РФ.

Частые вопросы

1. Что такое налоговая реконструкция?

Налоговая реконструкция — это обязанность ИФНС при доначислениях учесть реально понесённые расходы и вычеты НДС, даже если формальный контрагент оказался техническим. Порядок закреплён в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и развит в пунктах 13–14 Обзора ВС РФ от 13.12.2023. Реконструкция применяется при условии, что налогоплательщик раскрывает реального исполнителя работ и представляет доказательства фактически понесённых затрат.

2. Когда ФНС обязана её проводить?

ФНС обязана провести налоговую реконструкцию, если установлено, что работы реально выполнялись, но не тем контрагентом, который указан в документах. В этом случае инспекция должна определить реального исполнителя и учесть его расходы при расчёте налога на прибыль. Отказ от реконструкции без установления реального исполнителя суды расценивают как нарушение принципа экономического основания налога.

3. Как доказать реальность операций?

Реальность строительных операций подтверждается совокупностью документов: исполнительной документацией (журналы КС-6, акты освидетельствования скрытых работ), пропускными журналами на объект, перепиской с подрядчиком, свидетельскими показаниями прорабов и инженеров технадзора, а также фото- и видеофиксацией хода работ. Важно, чтобы эти документы были подготовлены в момент выполнения работ, а не после получения требований ИФНС.

4. Что такое необоснованная налоговая выгода?

Необоснованная налоговая выгода — уменьшение налоговой базы или получение налогового вычета без реального экономического содержания сделки. Понятие введено Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. В строительстве ИФНС чаще всего квалифицирует как необоснованную выгоду вычет НДС по техническим субподрядчикам, завышение стоимости работ и фиктивное субподряжание при реальном выполнении работ собственными силами.

5. Как применяется ст. 54.1 НК РФ?

Статья 54.1 НК РФ устанавливает два условия для правомерного уменьшения налоговой базы: основная цель сделки не должна сводиться к неуплате налога, и обязательство должно быть исполнено именно той стороной, которая указана в договоре. В строительстве ИФНС проверяет оба условия: деловую цель привлечения субподрядчика и наличие у него реальных ресурсов для выполнения работ. Подписание документов неустановленным лицом само по себе не является основанием для отказа в вычете — это прямо закреплено в п. 3 ст. 54.1 НК РФ.

Реальность строительных операций — центральный вопрос при любой выездной проверке в отрасли. Доказательная база, сформированная до начала ВНП, принципиально меняет переговорную позицию с ИФНС: от защиты к наступлению. Налоговая реконструкция при правильно раскрытом реальном исполнителе позволяет снизить доначисления в несколько раз.

VINDEX сопровождает строительные компании на всех стадиях — от предпроверочного анализа до арбитражного суда. В практике — дела с суммой доначислений от 10 до 200 млн рублей по НДС и налогу на прибыль в строительном секторе.

Есть ситуация с налоговой по строительным операциям?

Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.

Оценить налоговые риски

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram  |  info@vitvetbiz.ru

Автор статьи

Елена Кравцова, аналитик-эксперт

Специализация — необоснованная налоговая выгода и статья 54.1 НК РФ: налоговая реконструкция, дробление бизнеса как схема, практика ВС РФ и КС РФ по налоговым делам.

27 апреля 2026 года