Расчёты в акте ВНП: как проверить
Акт выездной налоговой проверки — документ, в котором ИФНС фиксирует доначисления налогов, пени и основания для штрафов. Для собственника бизнеса это означает одно: каждая цифра в акте влияет на сумму, которую придётся заплатить или оспорить. По данным ФНС за 2024 год, средний размер доначислений по одной результативной ВНП составил 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве.
Результативность ВНП в 2024 году достигла 98%: инспекция доначисляет почти в каждом случае. При этом расчёты в актах регулярно содержат ошибки — арифметические неточности, неверные ставки, периоды за пределами срока давности, завышенные штрафы. Возражения, построенные на конкретных расхождениях в цифрах, работают эффективнее общих доводов. Ниже — пять шагов, которые позволяют собственнику самостоятельно или совместно с юристом проверить расчёты до истечения месячного срока на подачу возражений.
Шаг 1. Проверьте период и глубину проверки
Первое, что нужно установить, — за какие налоговые периоды ИФНС начислила суммы. Статья 89 НК РФ ограничивает глубину выездной проверки тремя годами до года назначения. Если решение о ВНП вынесено в 2024 году, инспекция вправе проверять периоды не ранее 2021 года. Доначисления за 2020 год и более ранние периоды незаконны.
Помимо глубины, проверьте срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ. По нарушениям, связанным с неуплатой налога (статьи 120 и 122 НК РФ), трёхлетний срок давности отсчитывается со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. Штраф за нарушение, совершённое в 2020 году, в 2024 году уже не может быть предъявлен.
Практика Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 подтверждает: нарушение ограничений по проверяемому периоду является процессуальным основанием для оспаривания соответствующих эпизодов акта.
- Дата решения о назначении ВНП — для расчёта трёхлетней глубины
- Перечень проверяемых налогов и периодов из резолютивной части решения
- Список эпизодов в акте с указанием налогового периода каждого
- Дата совершения каждого нарушения — для проверки срока давности по ст. 113 НК РФ
- Акт проверки — страница с итоговой суммой доначислений в разбивке по периодам
Получили акт ВНП — как понять, что оспаривать в первую очередь?
На подачу возражений на акт ВНП у вас ровно один месяц с даты вручения — этот срок не восстанавливается (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Если собственник подаёт возражения без анализа расчётов, инспекция принимает решение на основе собственных цифр. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений, выявят расхождения в расчётах и подготовят возражения с правовой аргументацией и контррасчётами.
+7 (383) 310-38-76 • +7 (983) 510-38-76 • WhatsApp • Telegram
Шаг 2. Пересчитайте доначисленные суммы по каждому эпизоду
Акт ВНП структурирован по эпизодам: каждый описывает конкретное нарушение, устанавливает налоговую базу по версии ИФНС, применяет ставку и выводит сумму доначисленного налога. Задача — воспроизвести этот расчёт самостоятельно и сравнить с цифрами из акта.
Для каждого эпизода выпишите: какую сумму ИФНС признала базой, какую ставку применила, какой результат получила. Затем проверьте базу по первичным документам. Инспекция нередко включает в базу суммы, по которым документы были представлены позже, или не учитывает встречные корректировки контрагентов. НДС составляет около 60% всех доначислений по ВНП — именно здесь арифметические расхождения встречаются чаще всего.
Отдельно проверьте, применила ли ИФНС налоговую реконструкцию: учла ли реальные расходы и вычеты, которые компания понесла, пусть и через ненадлежащего контрагента. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ обязывает инспекцию проводить реконструкцию при установлении реального исполнителя. Если реконструкция не проведена — доначисленная сумма налога на прибыль завышена.
Шаг 3. Как проверить корректность расчёта пеней в акте ВНП?
Пени рассчитываются за каждый день просрочки уплаты налога начиная со следующего дня после установленного срока уплаты. Формула зависит от ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в каждый период просрочки. Ставки ЦБ РФ менялись неоднократно — и именно здесь ИФНС допускает технические ошибки.
Для пересчёта пеней нужно: установить дату начала просрочки по каждому налогу, разбить период на отрезки по датам изменения ключевой ставки ЦБ РФ, применить ставку 1/300 за первые 30 дней просрочки и 1/150 начиная с 31-го дня (для организаций). Итоговую сумму сравнить с таблицей пеней в акте.
Расхождение даже в 5–7% от суммы пеней при доначислении 65 млн рублей составляет несколько миллионов рублей. Это самостоятельный довод для возражений, не зависящий от правовой позиции по существу эпизодов.
Важно также проверить дату окончания начисления пеней: пени не могут начисляться за период, когда счета компании были заблокированы по решению ИФНС об обеспечительных мерах в рамках той же проверки.
Шаг 4. Проверьте квалификацию правонарушения и размер штрафа
Штраф по статье 122 НК РФ составляет 20% от неуплаченной суммы налога при отсутствии умысла и 40% при его наличии. Умысел — это более высокая квалификация, которую ИФНС обязана обосновать конкретными доказательствами: показаниями свидетелей, документами, перепиской. Если акт содержит формулировку об умысле, но доказательная база состоит только из факта неуплаты — квалификация не обоснована.
Штраф в размере 40% не может быть снижен через смягчающие обстоятельства по статье 112 НК РФ: умысел исключает применение этого механизма. Однако если в акте указан 40%-й штраф при фактически неустановленном умысле — переквалификация на 20% возможна уже на стадии возражений.
Помимо ставки штрафа, проверьте базу для его исчисления. Штраф рассчитывается от суммы неуплаченного налога — если доначисленная сумма налога ошибочна (см. шаг 2), то штраф также пересчитывается пропорционально.
Шаг 5. Составьте сводную таблицу расхождений и подготовьте возражения
После проверки всех эпизодов зафиксируйте расхождения в структурированном виде. Для каждого эпизода укажите: номер страницы акта, наименование нарушения, сумму по акту, сумму по вашему расчёту, расхождение в рублях и норму-основание для корректировки.
Такая таблица выполняет две функции: структурирует возражения на акт ВНП для ИФНС и становится основой позиции в арбитражном суде, если решение будет оспариваться. Суды принимают во внимание конкретные контррасчёты — в отличие от общих доводов о несогласии с методологией.
Срок подачи возражений — один месяц с даты вручения акта (статья 100 НК РФ). После истечения срока ИФНС обязана вынести решение, и возможности для корректировки цифр существенно сужаются: апелляционная жалоба в УФНС и арбитражный суд потребуют уже более высокого стандарта доказывания.
Три сценария: как расхождения в расчётах влияют на исход спора
Сценарий 1. Собственник уверен, что уже выиграет — возражения поданы без контррасчётов
Ситуация: компания подала возражения, опираясь на правовые доводы о реальности сделок. Расчёты ИФНС не оспаривались — бенефициар полагал, что суд сам разберётся. ИФНС вынесла решение, приняв собственные цифры без изменений.
Доказательства: в апелляционной жалобе в УФНС потребовалось доказывать не только реальность операций, но и размер налоговых обязательств — одновременно. Стандарт доказывания повысился.
Исход: суд первой инстанции снизил доначисления частично — по реальности сделок, но не по размеру пеней, поскольку контррасчёт не был представлен своевременно.
Стратегия: возражения на акт ВНП должны содержать два контура — правовой (реальность операций, ст. 54.1 НК РФ) и расчётный (контррасчёты налоговой базы, пеней, штрафов). Разделение этих задач между разными специалистами повышает качество каждого контура.
Сценарий 2. Арифметическая ошибка в акте на 12 млн рублей
Ситуация: бенефициар холдинга (Уральский ФО, весна 2024) получил акт с доначислением НДС на 78 млн рублей. При пересчёте базы по шагу 2 юристы обнаружили, что ИФНС дважды включила одну и ту же операцию на 12 млн рублей: как реализацию и как безвозмездную передачу.
Доказательства: оригиналы договора поставки, счетов-фактур, товарных накладных. Двойной учёт суммы подтверждался ссылками на одни и те же первичные документы в разных эпизодах акта.
Исход: ИФНС приняла возражения в части арифметической ошибки ещё на стадии рассмотрения материалов проверки. Итоговое доначисление снизилось до 63 млн рублей — до вынесения решения, без суда.
Сценарий 3. Штраф 40% без доказательств умысла
Ситуация: единственный участник производственной компании (Сибирский ФО, осень 2023) получил акт ВНП с доначислением налога на прибыль 31 млн рублей и штрафом 40% (12,4 млн рублей). Обоснование умысла в акте сводилось к указанию на «взаимозависимость» компании и контрагента без конкретных доказательств.
Доказательства: анализ текста акта: ни показаний свидетелей об умышленных действиях, ни документальных подтверждений осознанного занижения базы в акте не было.
Исход: по итогам возражений квалификация изменена с умысла на неосторожность, штраф снижен до 20% (6,2 млн рублей). Экономия на штрафе составила 6,2 млн рублей — без оспаривания самого факта доначисления.
Получили акт ВНП и уже подали возражения — стоит ли перепроверить расчёты?
Если возражения поданы без контррасчётов, инспекция вынесет решение на основе собственных цифр. Один месяц на апелляционное обжалование решения ИФНС в УФНС (пункт 2 статьи 139.1 НК РФ) начинает течь с момента вручения решения — после его истечения решение вступает в силу и может быть направлено к принудительному исполнению. Юристы VINDEX оценят позицию по расчётам, выявят незаявленные расхождения и подготовят аргументированную жалобу.
+7 (383) 310-38-76 • +7 (983) 510-38-76 • WhatsApp • Telegram
Направления практики по теме
- Полное сопровождение ВНП — от уведомления до акта и решения
- Предпроверочный анализ — оценка рисков до начала проверки
- Абонентская защита при ВНП — сопровождение на период проверки
Смотрите также: Как добиться снижения штрафа при ВНП, Кассация в ВС РФ по налоговому делу, Реконструкция при ВНП: как правильно заявить.
Все материалы по налоговым проверкам — в разделе Аналитика по налоговым проверкам.
Частые вопросы
1. Сколько длится ВНП?
Стандартный срок выездной налоговой проверки составляет два месяца со дня вынесения решения о её назначении. Статья 89 НК РФ допускает продление до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Дополнительно проверка может приостанавливаться суммарно до шести месяцев — например, для истребования документов у контрагентов. На практике ВНП крупной компании нередко занимает год и более с учётом приостановлений.
2. Можно ли приостановить ВНП?
Приостановить ВНП вправе только сама ИФНС — по основаниям, перечисленным в статье 89 НК РФ: истребование документов у контрагентов, проведение экспертизы, перевод иностранных документов. Налогоплательщик не может инициировать приостановление по собственному запросу. Однако в период приостановления инспекторы обязаны покинуть территорию компании и не вправе требовать новые документы.
3. Что проверяет ФНС?
Выездная проверка охватывает правильность исчисления и уплаты налогов, указанных в решении о назначении ВНП, за период не более трёх лет до года назначения. На практике ИФНС прежде всего проверяет реальность хозяйственных операций, обоснованность вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, а также признаки применения схем дробления бизнеса. НДС составляет около 60% всех доначислений по ВНП по данным ФНС за 2024 год.
4. Как подготовиться к ВНП?
До начала проверки необходимо провести предпроверочный анализ: выявить контрагентов с налоговыми разрывами в АСК НДС-2, восстановить документооборот по ключевым сделкам, разграничить полномочия сотрудников при взаимодействии с инспекторами. Также следует подготовить действующие доверенности на представителей и инструкции для персонала по порядку допросов и выемок. Чем раньше начата подготовка — тем шире возможности защиты.
5. Когда ФНС назначает выездную проверку?
ФНС назначает ВНП по результатам предпроверочного анализа: система АСК НДС-2 выявляет налоговые разрывы, аналитики ИФНС оценивают налоговую нагрузку компании относительно отраслевых показателей, анализируют убыточность и динамику вычетов. Результативность проверок в 2024 году достигла 98% — то есть почти каждая назначенная ВНП завершается доначислениями. Это означает, что к моменту вручения решения о назначении инспекция уже располагает значительной доказательной базой.
6. Что делать, если в акте ВНП найдены арифметические ошибки?
Арифметические ошибки в акте ВНП фиксируются в возражениях с указанием конкретного эпизода, страницы акта, суммы по акту и правильной суммы по вашему расчёту. К возражениям прикладывается контррасчёт в виде таблицы. ИФНС обязана рассмотреть возражения и при подтверждении ошибки скорректировать итоговое решение. Если инспекция игнорирует очевидный арифметический сбой — это самостоятельное основание для оспаривания решения в УФНС и арбитражном суде.
Расчёты в акте ВНП содержат три уязвимых зоны: налоговая база (неверный состав операций, отсутствие реконструкции), пени (ошибки в ставках ЦБ РФ и датах) и штрафы (необоснованный умысел или неверная база). Каждая из этих зон проверяется независимо от правовой позиции по существу эпизодов — и может давать результат даже тогда, когда основной спор проигрывается.
VINDEX сопровождает споры по актам ВНП с доначислениями от 30 млн рублей. Работа включает детальный анализ расчётов инспекции, подготовку контррасчётов и позиции для возражений, апелляционной жалобы и арбитражного суда.
Есть акт ВНП или решение о доначислении — разберём расчёты?
Оценим расхождения в цифрах и скажем, что можно оспорить. Рейтинг Право-300 • 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 • +7 (983) 510-38-76 • WhatsApp • Telegram • info@vitvetbiz.ru
30 апреля 2026 года