Проверка соответствия ОСН после реструктуризации

Шаг 1. Проверьте структуру до перехода на ОСН

Составьте полный реестр всех юридических лиц и ИП, аффилированных с группой на момент реструктуризации. Для каждого участника зафиксируйте: применяемый налоговый режим, годовую выручку за 2022–2024 годы и её долю от действовавшего лимита УСН, состав участников и руководителей, наличие общих сотрудников, адресов и расчётных счетов.

Ключевой вопрос на этом шаге — не «каков режим сейчас», а «были ли участники группы самостоятельными». ФНС сопоставляет выручку каждого участника с лимитом: если несколько компаний систематически держали выручку чуть ниже порогового значения (в 2024 году — 265,8 млн рублей), это первый признак искусственного удержания лимита УСН. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 в пунктах 11–14 закрепляет: при доначислениях по дроблению суд обязан учесть налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах, — это называется налоговой реконструкцией.

Результат шага: таблица участников с указанием режима, выручки и доли от лимита по каждому году.

• Перечень всех юридических лиц и ИП группы с ИНН и режимами налогообложения
• Выручка каждого участника за 2022–2024 годы и доля от лимита УСН
• Состав учредителей, директоров и главных бухгалтеров по каждому лицу
• Перечень общих ресурсов: адрес, склад, сотрудники, оборудование
• Даты регистрации каждого участника группы

Шаг 2. Как проверить деловую цель разделения бизнеса?

Деловая цель — это реальная коммерческая причина, по которой бизнес разделён на несколько лиц, не связанная с налоговой экономией. Статья 54.1 НК РФ допускает уменьшение налоговой базы, только если основная цель операции — не неуплата налога. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде закрепляет: сделки с деловой целью презюмируются добросовестными.

По каждому юридическому лицу группы сформулируйте и запишите деловую цель разделения. Допустимые цели: разные клиентские сегменты (B2B и B2C), разные каналы сбыта (опт и розница), разные регионы присутствия, разные виды лицензируемой деятельности. Если единственная отличительная черта участника группы — то, что его выручка не превышает лимит УСН, деловой цели нет.

Проверьте документальное подтверждение: отдельные офисы или склады, разные системы управления, независимые договоры с контрагентами, собственный персонал. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О прямо указывает: налогоплательщики вправе выбирать модели ведения бизнеса, и дробление с реальной деловой целью — допустимо.

Шаг 3. Оцените риски по критериям ФНС: что проверяет инспектор?

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало признаки дробления на основе судебной практики. Инспектор проверяет их наличие комплексно — один признак сам по себе не является доказательством схемы, но совокупность из четырёх-пяти признаков формирует устойчивую позицию налогового органа.

Признаки единого контроля: один и тот же человек является учредителем, директором или бенефициаром нескольких участников группы; решения принимаются из единого центра; сотрудники переходят между юридическими лицами по указанию одного лица.

Признаки общих ресурсов: единый IP-адрес при подаче деклараций, общая бухгалтерия или расчётное обслуживание в одном банке, совместное использование склада, транспорта, торговой марки или сайта.

Признак искусственного лимита: выручка каждого участника систематически составляет 85–99% от порогового значения УСН. Обзор ВС РФ от 04.07.2018 закрепил: сам факт применения спецрежима не свидетельствует о дроблении, но систематическое удержание у лимита в совокупности с другими признаками — свидетельствует.

После оценки признаков зафиксируйте итог письменно: по каким позициям есть уязвимость, по каким — документальное подтверждение самостоятельности.

Шаг 4. Как воспользоваться амнистией по ФЗ-176 до истечения срока?

ФЗ-176 от 12.07.2024 ввёл амнистию для компаний, применявших схемы дробления в 2022–2024 годах. Амнистия охватывает доначисления по налогам, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ за эти периоды. Условие одно: добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах.

Механизм списания: если по итогам ВНП за 2025–2026 годы ИФНС не установит признаков дробления, долг за 2022–2024 годы списывается. Если ВНП в эти периоды не проводилась, списание происходит автоматически не позднее 01.01.2030. Амнистия не применяется, если решение по ВНП за 2022–2024 годы уже вступило в силу до даты введения ФЗ-176.

Для генерального директора важен один практический вывод: реструктуризация 2024–2025 годов с переходом на ОСН сама по себе не активирует амнистию. Необходимо, чтобы переход был реальным — отдельная учётная политика, новые договоры, самостоятельный персонал — и зафиксированным документально до момента назначения проверки.

Шаг 5. Зафиксируйте переход и сформируйте защитный пакет документов

Переход на ОСН должен быть подтверждён не только уведомлением в налоговый орган, но и изменением реальных условий деятельности. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ устанавливает «коммерческий стандарт» должной осмотрительности: налогоплательщик обязан подтвердить, что сделки совершались с самостоятельными контрагентами при реальных условиях.

Для защитного пакета потребуются: протоколы общих собраний участников о реструктуризации с указанием деловой цели, уведомления в ИФНС о смене режима с отметкой о получении, учётная политика по ОСН с датой введения, новые договоры с контрагентами — заключённые уже в рамках ОСН, а не перенесённые из прежней структуры. Если ранее использовались общие сотрудники, зафиксируйте переводы или приём на новые должности с датами и приказами.

Срок хранения первичных документов по статье 89 НК РФ — не менее четырёх лет для налогового учёта. ИФНС вправе проверить периоды глубиной до трёх лет до года назначения ВНП, поэтому документы о реструктуризации должны быть доступны немедленно по первому требованию инспектора.