Предпроверочный запрос ФНС: как правильно ответить

Шаг 1. Определите правовой статус запроса

Прежде чем формировать ответ, установите, на каком правовом основании направлен запрос. От этого зависят сроки, обязательность раскрытия и санкции за неисполнение.

Запросы в рамках предпроверочного анализа бывают трёх типов:

• Требование по статье 93.1 НК РФ — истребование документов (информации) о конкретном контрагенте вне рамок проверки. Срок ответа — 10 рабочих дней. За непредставление предусмотрен штраф 5 000 рублей (при повторном нарушении — 20 000 рублей).
• Информационное письмо (уведомление о явке) — направляется на основании пункта 4 статьи 31 НК РФ. Формально это приглашение дать пояснения. Санкций за неявку нет, но отказ фиксируется как признак уклонения.
• Запрос вне рамок проверки «в рабочем порядке» — письмо без ссылки на конкретную норму. Юридически необязателен, но практически игнорировать его не следует: молчание стабильно расценивается как основание для назначения ВНП.

Проверьте: есть ли в запросе номер требования, ссылка на статью НК РФ и конкретный перечень запрашиваемых документов или пояснений. Если чётких реквизитов нет — это информационный запрос, а не требование. Объём раскрытия по нему налогоплательщик определяет самостоятельно.

Шаг 2. Проведите внутренний аудит до подготовки ответа

До того как сформулировать хотя бы одно предложение ответа, необходимо понять, что именно интересует ИФНС и почему запрос появился сейчас.

Типичные поводы для предпроверочного запроса: налоговый разрыв по НДС в АСК НДС-2 у одного из контрагентов второго или третьего звена; низкая налоговая нагрузка относительно отраслевого среднего; резкое изменение суммы вычетов по НДС или убыток по налогу на прибыль в конкретном периоде.

Алгоритм внутреннего аудита:

1. Сопоставьте предмет запроса с показателями деклараций за указанный период.
2. Запросите у бухгалтерии расшифровку вычетов по НДС и структуру расходов по налогу на прибыль по контрагентам, упомянутым в запросе.
3. Проверьте наличие первичных документов по каждой операции: договор, счёт-фактура, товарная накладная или акт, документы о реальном движении товара или результата услуги.
4. Оцените, можно ли подтвердить деловую цель каждой спорной сделки — критерий установлен статьёй 54.1 НК РФ.

Результат аудита — перечень операций, по которым позиция сильная, и перечень тех, где документация неполная или контрагент имеет признаки технической компании. По второй группе нужно решить: раскрывать, не раскрывать или уточнять декларации до подачи ответа.

Шаг 3. Как сформировать позицию по каждому вопросу запроса?

Ответ на предпроверочный запрос — это не бухгалтерская справка. Это правовая позиция компании, которую впоследствии прочитают инспекторы, составляющие акт ВНП по статье 100 НК РФ, и судьи, рассматривающие спор об оспаривании решения по статье 101 НК РФ.

По каждому вопросу запроса сформируйте трёхэлементную конструкцию:

• Факт. Что именно сделала компания: поставка товара, выполнение работ, оказание услуг — с датой, суммой, контрагентом.
• Деловая цель. Зачем компания вступила в эту сделку: снижение себестоимости, выход на новый рынок, исполнение условий контракта с заказчиком. Деловая цель — обязательный критерий по статье 54.1 НК РФ.
• Документальное подтверждение. Перечень документов, которые подтверждают реальность операции и надлежащего исполнителя: договор с условиями, первичка, деловая переписка, сертификаты, отчёты о выполненных работах.

Отдельно оцените контрагентов из запроса по критериям должной осмотрительности. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ устанавливает «коммерческий стандарт» проверки контрагента: деловая репутация, наличие ресурсов для исполнения, история взаимодействия, отсутствие признаков технической компании. Зафиксируйте, какие проверочные действия компания совершала до заключения договора.

Что не нужно раскрывать в ответе: сведения о внутренней структуре ценообразования, переписку о хозяйственных решениях, не связанных с предметом запроса, данные о банковских счетах и движении средств по операциям, не упомянутым в запросе. Принцип — отвечать точно на вопрос, не давая ИФНС дополнительных зацепок.

Шаг 4. Подготовьте письменный ответ и пакет документов

Ответ оформляется как сопроводительное письмо за подписью уполномоченного лица с перечнем приложений. Финансовый директор подписывает ответ только при наличии доверенности или соответствующего права по уставу. Если ответ предполагает раскрытие сведений, влекущих правовые последствия для компании, подпись генерального директора предпочтительна: она снижает риск того, что ИФНС впоследствии квалифицирует пояснения как показания CFO против компании.

• Сопроводительное письмо с перечнем приложений и ссылкой на входящий номер запроса ИФНС.
• Пояснительная записка по каждому вопросу: факт — деловая цель — документальное подтверждение.
• Первичные документы по спорным операциям (заверенные копии): договоры, счета-фактуры, накладные или акты.
• Документы, подтверждающие должную осмотрительность: выписки из ЕГРЮЛ контрагентов на дату сделки, деловая переписка, коммерческие предложения.
• При необходимости — уточнённые декларации, если аудит выявил ошибки, которые выгоднее исправить до назначения ВНП.

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года (статья 113 НК РФ). По нарушениям, связанным с занижением базы по статьям 120 и 122 НК РФ, трёхлетний срок отсчитывается со следующего дня после окончания налогового периода. Это означает, что если запрос касается 2021 года — по ряду периодов срок давности уже истёк, и раскрывать по ним лишние сведения нецелесообразно.

Штраф за неуплату налога составляет 20% от суммы (при отсутствии умысла) и 40% при умысле — статья 122 НК РФ. Умысел не снижается смягчающими обстоятельствами. Ответ на предпроверочный запрос, подтверждающий реальность операций и деловую цель, — один из немногих инструментов, позволяющих сохранить квалификацию нарушения как неумышленного, если ИФНС впоследствии всё равно назначит ВНП.

Небольшая ремарка о стоимости юридической помощи на этом этапе. Финансовые директора нередко считают, что юристы нужны только в суде. На практике работа с предпроверочным запросом стоит в несколько раз дешевле сопровождения ВНП — и при этом снижает вероятность её назначения. Средний размер доначислений по результативной ВНП в 2024 году составил 65 млн рублей. Инвестиция в правильный ответ на стадии предпроверочного анализа принципиально меняет соотношение затрат и рисков.

Шаг 5. Передайте ответ и зафиксируйте факт его представления

Направьте ответ в срок — по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора ЭДО или нарочно в ИФНС с проставлением входящего штампа на втором экземпляре. Квитанцию о приёме по ТКС или копию с отметкой сохраните в деле — это доказательство соблюдения срока.

После направления ответа зафиксируйте внутри компании: что именно раскрыто, какие формулировки использованы, какие документы приложены. Это необходимо для согласованности позиции при последующих допросах сотрудников по статье 90 НК РФ — расхождение показаний с ранее поданными пояснениями ИФНС использует как доказательство недобросовестности.