Предпроверочный: анализ НДС за 3 года

Шаг 1. Восстановите периметр проверки по НДС

Начните с определения трёхлетнего периода риска. Если ВНП назначена в 2025 году — под проверку попадают 2022, 2023 и 2024 годы. Год назначения в период не входит. Срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ — три года со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение.

Выгрузите из учётной системы:

• книги покупок и продаж поквартально за каждый из трёх лет;
• налоговые декларации по НДС за все 12 кварталов;
• оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19, 68.02, 76 за тот же период;
• реестр счетов-фактур полученных и выставленных.

Этот массив — отправная точка. Без полной картины вычетов и начислений за три года невозможно оценить, что именно ИФНС уже видит в АСК НДС-2.

Шаг 2. Выявите разрывы в цепочках НДС

АСК НДС-2 сопоставляет декларации покупателя и продавца по каждой счёт-фактуре. Разрыв возникает, когда поставщик не отразил реализацию в своей декларации или вовсе не сдал отчётность. Система автоматически формирует требование — и финансовый директор часто узнаёт о проблеме первым.

Для самостоятельного выявления разрывов проверьте каждого поставщика с суммой вычета свыше 1 млн рублей по следующим признакам:

• дата регистрации юридического лица (менее 6 месяцев до сделки — высокий риск);
• наличие сданной отчётности на сайте ФНС через сервис «Прозрачный бизнес»;
• численность сотрудников и наличие активов по публичным данным;
• наличие лицензий и допусков, если они требуются для вида деятельности.

Контрагент, у которого нет сотрудников, нет активов и нулевая отчётность, — классический признак «технической» компании по критериям письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Если такой поставщик обеспечивает вычет НДС на сумму от 5 млн рублей — это первоочередная зона риска при ВНП.

Шаг 3. Проверьте качество первичной документации

Право на вычет НДС подтверждается счётом-фактурой, первичным документом о получении товара или услуги и фактом принятия к учёту (статья 169 НК РФ). Дефекты, не мешающие идентифицировать продавца, покупателя, товар и сумму налога, сами по себе не лишают вычета. Но ИФНС использует любые формальные изъяны как дополнительный аргумент при оспаривании реальности операции.

По каждому вычету свыше 500 тыс. рублей убедитесь в наличии полного пакета:

• счёт-фактура с корректными реквизитами продавца и покупателя;
• товарная накладная ТОРГ-12, акт выполненных работ или УПД;
• договор с указанием предмета, цены и порядка сдачи-приёмки;
• документы о реальном движении товара: ТТН, складские ордера, путевые листы;
• деловая переписка с контрагентом (электронная почта, мессенджеры с отметкой даты).

Отдельно проверьте подписи: если директор контрагента на момент подписания документа уже был исключён из ЕГРЮЛ или находился под стражей — ИФНС использует это как свидетельство фиктивности. Сверьте даты подписания с данными ЕГРЮЛ через открытый сервис налоговой службы.

Шаг 4. Как рассчитать налоговую нагрузку и сравнить с отраслевыми показателями?

ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки и доли вычетов по НДС. Превышение безопасной доли вычетов — один из 12 критериев риска, по которым формируется план ВНП (Приказ ФНС № ММ-3-06/333@). Безопасный уровень доли вычетов по НДС составляет 89% от начисленного налога в целом по РФ, но в ряде отраслей порог ниже.

Для расчёта по каждому из трёх лет:

1. Возьмите сумму НДС к вычету из строки 190 декларации.
2. Разделите на сумму НДС начисленного из строки 118 декларации.
3. Умножьте на 100 — получите долю вычетов в процентах.
4. Сравните с отраслевым показателем из таблицы ФНС для вашего ОКВЭД.

Если доля вычетов превышает 89% два и более квартала подряд — компания попадает в зону автоматического мониторинга. Штраф за неумышленную неуплату НДС по итогам ВНП составляет 20% от суммы доначислений, за умышленную — 40% без возможности снижения через смягчающие обстоятельства (статья 122 НК РФ). При среднем чеке ВНП в 65 млн рублей только штраф при умысле составит 26 млн рублей.

Шаг 5. Сформируйте позицию защиты и план действий

По итогам первых четырёх шагов у вас сформируется реестр уязвимостей: контрагенты с разрывами, эпизоды с неполным комплектом документов, периоды с критической долей вычетов. Каждая уязвимость требует отдельного решения.

Возможные стратегии по типу проблемы:

• Разрыв у технического контрагента, но реальность операции доказуема. Готовится позиция по статье 54.1 НК РФ: доказательства реального исполнения, раскрытие реального поставщика. Если ИФНС откажет в вычете — заявляется налоговая реконструкция.
• Неполный пакет документов. До начала ВНП возможно восстановление: запрос дубликатов у контрагента, оформление дополнительных соглашений. После начала проверки — только объяснение причин отсутствия.
• Доля вычетов критически высока, деловой цели нет. Оцените возможность добровольного уточнения деклараций. Самостоятельная доплата до ВНП исключает штраф по статье 122 НК РФ.

По завершении анализа составьте реестр рисков с оценкой суммы потенциального доначисления по каждому эпизоду. Это позволяет принять обоснованное решение: где бороться, где уточниться, а где привлечь внешних консультантов.