Права налогоплательщика при рассмотрении ВНП

Права при проведении проверки: что можно требовать от инспекторов?

Решение о назначении ВНП — документ, которым начинается проверка. В нём должны быть указаны конкретные налоги и проверяемый период (не более трёх лет до года назначения). Налогоплательщик вправе проверить соответствие предъявленных удостоверений инспекторов составу, указанному в решении, и отказать в допуске лицам, не включённым в решение.

На период проверки налогоплательщик вправе:

• Присутствовать при всех мероприятиях контроля на своей территории — осмотрах, инвентаризациях, выемках (статья 94 НК РФ).
• Получать копии всех протоколов, составленных в ходе проверки.
• Не представлять документы, не относящиеся к проверяемым налогам и периодам; срок на представление документов по требованию — 10 рабочих дней (статья 93 НК РФ).
• Фиксировать нарушения процедуры — письменными обращениями и заявлениями в материалы проверки.

Срок давности привлечения к ответственности — три года со дня, следующего за окончанием налогового периода (статья 113 НК РФ). Если ИФНС пытается охватить более ранние периоды — это основание для возражений.

Результативность ВНП составляет 97,8% — из 100 проверок 98 завершаются доначислениями. Именно поэтому предпроверочный анализ налоговых рисков ценнее, чем реакция на уже начавшуюся проверку.

Права при получении акта ВНП: как правильно использовать месяц на возражения?

Акт выездной налоговой проверки — документ, которым ИФНС фиксирует выявленные нарушения. Акт составляется в течение двух месяцев со дня справки об окончании проверки и вручается налогоплательщику (статья 100 НК РФ). С момента вручения акта начинается отсчёт ключевого срока.

Права налогоплательщика на стадии акта:

• Возражения на акт — налогоплательщик вправе представить письменные возражения в течение одного месяца со дня получения акта. Срок не восстанавливается. Возражения направляются в ИФНС, вынесшую акт.
• Ознакомление с материалами проверки — до рассмотрения материалов налогоплательщик вправе получить доступ ко всем документам, на которые ссылается ИФНС.
• Участие в рассмотрении материалов — ИФНС обязана известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения. Явка на рассмотрение позволяет представить дополнительные доводы устно.
• Представление дополнительных документов — вместе с возражениями или отдельно до дня рассмотрения.

Пропуск срока на возражения не лишает права участвовать в рассмотрении, но существенно сужает доказательную базу на следующих стадиях. Суды учитывают, были ли доводы заявлены на административной стадии — это позиция Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

Штраф за неуплату налога по умыслу составляет 40% от суммы доначислений (статья 122 НК РФ) — и не снижается через смягчающие обстоятельства. Если в акте присутствует формулировка об умысле — это требует отдельного процессуального ответа именно в возражениях.

Права при вынесении решения и применении обеспечительных мер

Решение по итогам ВНП выносится в течение 10 рабочих дней после истечения срока на возражения и вступает в силу через один месяц со дня вручения — если не подана апелляционная жалоба (статья 101 НК РФ). До вступления решения в силу доначисления не взыскиваются принудительно.

Права налогоплательщика на стадии решения:

• Получить решение в полном объёме — с мотивировочной частью и расчётом доначислений.
• Оспорить обеспечительные меры — если ИФНС запретила отчуждение активов или заблокировала счета (статья 76 НК РФ), такие меры оспариваются отдельно в течение 10 дней.
• Представить пояснения по новым обстоятельствам, выявленным при дополнительных мероприятиях контроля.

Блокировка счетов как обеспечительная мера применяется только после запрета на отчуждение имущества и только в части, не покрытой стоимостью этого имущества. Если ИФНС нарушила эту последовательность — блокировка оспаривается.

Как реализовать право на обжалование: апелляция и арбитражный суд

Апелляционная жалоба подаётся через ИФНС, вынесшую решение, в течение одного месяца до вступления решения в силу (статья 139.1 НК РФ). Досудебный порядок обязателен: без апелляционной жалобы в УФНС арбитражный суд не примет заявление.

После вступления решения в силу подаётся обычная жалоба в УФНС — в течение одного года. Если УФНС оставило жалобу без удовлетворения — налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд в течение трёх месяцев с даты получения решения по жалобе.

Типовые ситуации для главного бухгалтера:

• Главбух с доступом к «1С» и системам. Документальный след присутствует везде. Ключевое право — ознакомиться с материалами до рассмотрения и выявить, какие именно данные использовала ИФНС. Стратегия: сформировать альтернативный расчёт с опорой на те же первичные данные.
• Главбух без реального доступа к налоговому блоку. Вёл только бухгалтерию, налоговый учёт вёл другой специалист. Право — заявить об ограниченном объёме полномочий на стадии возражений и в апелляционной жалобе, чтобы исключить вменение умысла.