Победы в ВС РФ по налоговым делам: статистика

Что означают цифры: результативность ВНП и реальная картина споров

Результативность выездной налоговой проверки — доля ВНП, завершившихся хотя бы одним рублём доначислений. С 2022 года этот показатель устойчиво составляет 97,8–98%. Из каждых 100 проверок 98 заканчиваются доначислениями — ФНС назначает ВНП только при наличии предпроверочного анализа с готовой доказательной базой.

В 2024 году состоялось 4 495 выездных проверок организаций — на 9,5% меньше, чем в 2023-м. Средний размер доначислений на одну результативную ВНП по России — 65 млн рублей, по Москве — 101 млн рублей (без учёта пеней и штрафов). Доначисление по НДС составляет около 60% от этой суммы, по налогу на прибыль — около 30%.

Количество арбитражных дел по оспариванию решений налоговых органов падает: в 2022 году — 24 000 дел, в 2023-м — 16 400, в 2024-м — 10 900 (снижение на 33,6% за год). Это не означает, что налогоплательщики стали реже спорить: часть споров гасится на стадии возражений и апелляции в УФНС, часть — через добровольные уточнения.

Триггер для главбуха: если доначисление превышает 15 млн рублей — штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от этой суммы без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. При средних московских цифрах (101 млн руб.) штраф за умысел добавляет ещё 40 млн рублей к долгу автоматически.

Как устроена цепочка обжалования: от акта до СКЭС ВС РФ

Цепочка обжалования решения ИФНС включает четыре последовательных стадии. Пропуск первой делает все остальные недоступными.

• Возражения на акт ВНП. Подаются в ИФНС в течение одного месяца с даты вручения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Срок не восстанавливается. Это единственная стадия, где налогоплательщик говорит с инспекцией до вынесения решения.
• Апелляционная жалоба в УФНС. Подаётся через инспекцию, вынесшую решение, в течение одного месяца до его вступления в силу (статья 139.1 НК РФ). Досудебный порядок обязателен: без апелляции в УФНС суд не примет заявление. Пока жалоба рассматривается — решение не исполняется.
• Арбитражный суд первой инстанции. После решения УФНС — заявление в АС субъекта. По данным 2024 года, 83,4% дел решаются в пользу налоговых органов. Доля удовлетворённых требований в деньгах — 5–10% от заявленного: налогоплательщики выигрывают небольшие суммы даже в «своих» делах.
• Апелляция и кассация в АС округа. До судов округов доходит 28–37% дел. Отмена или изменение акта нижестоящей инстанции — в 10–13% случаев от поданных жалоб.
• СКЭС ВС РФ. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ — высшая инстанция по налоговым делам в арбитражной ветви. Передаётся к рассмотрению около 1–2% поданных кассационных жалоб по налогам — это 15–25 дел в год. Из переданных дел результат для налогоплательщика положительный примерно в 80–90% случаев. Именно СКЭС формирует ключевые правовые позиции, которые затем применяют нижестоящие суды.

Пленум ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 по вопросам части первой НК РФ остаётся основным процессуальным справочником: он регулирует сроки, досудебное обжалование, порядок рассмотрения возражений. Суды ссылаются на него и сегодня.

Когда статистика меняется в пользу налогоплательщика?

Средний показатель 83,4% побед ФНС не означает, что конкретное дело будет проиграно. Статистика смещается, если выполнены условия ниже.

• Возражения поданы с доказательной базой, а не с правовыми рассуждениями. ИФНС реагирует на документы: переписку, складские записи, акты, деловую цель сделки. Правовые аргументы без фактуры — редко меняют позицию инспекции.
• Выявлены процессуальные нарушения при ВНП. Нарушение существенных условий рассмотрения материалов проверки — основание для отмены решения по статье 101 НК РФ. Суды отменяют решения именно по процессуальным основаниям значительно охотнее, чем по существу доначислений.
• Раскрыт реальный исполнитель по сомнительной сделке. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепило обязанность налоговых органов проводить реконструкцию при установлении реального поставщика. Если главбух сохранил полную первичку по сделке и может подтвердить реального контрагента — суды снижают доначисления.
• Дело дошло до СКЭС ВС РФ. 80–90% переданных дел решаются в пользу налогоплательщика. Но путь до СКЭС — три нижестоящих инстанции, и передаётся лишь 1–2% жалоб.

Социальная доказательность: в практике сети «Ветров и партнёры» более 300 дел по возражениям на акт ВНП. Позиция, сформированная на стадии возражений, определяет исход в 70–80% случаев: что не зафиксировано в возражениях — суд не примет как новый довод.

Типовые ситуации: матрица по роли главбуха

Роль главного бухгалтера в споре различается в зависимости от того, на каком этапе он подключился к ситуации.

Ситуация 1. Главбух ведёт учёт и первым получает акт ВНП. Ключевые доказательства — первичные документы, учётная политика, реестры контрагентов. Вероятный исход без юридического сопровождения: возражения содержат бухгалтерские аргументы, суд принимает позицию ИФНС. Стратегия: привлечь налогового юриста к подготовке возражений до истечения месячного срока.

Ситуация 2. Главбух — свидетель на допросах, документы запрашивают у него напрямую. Инспектор по статье 90 НК РФ вправе допросить любое лицо, которому известны обстоятельства контроля. Главбух предупреждается об ответственности по статье 128 НК РФ. Ключевой риск: показания на допросе, противоречащие первичке, — доказательство умысла. Стратегия: согласовать показания с юристом до допроса, не давать характеристик контрагентам без документального подтверждения.

Ситуация 3. Компания уже получила решение ИФНС, главбух оценивает перспективы. Решение по итогам проверки вступает в силу через один месяц после вручения, если не подана апелляционная жалоба в УФНС (статья 101 НК РФ). Стратегия: в течение месяца — подать апелляцию, одновременно готовить позицию для арбитражного суда. Апелляция не останавливает исполнение после вступления в силу, но даёт месяц без блокировки счетов.