Письмо ФНС: рекомендации налогоплательщикам по амнистии

Что ФНС считает дроблением: позиция из письма БВ-4-7/8051@

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ обобщает признаки дробления по материалам судебной практики и позиции Конституционного суда. ФНС не вводит новых норм — она систематизирует то, что суды и налоговые органы применяли на практике последние десять лет.

Центральный критерий — отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого участника группы. Если разделение единой деятельности на несколько субъектов объяснимо только стремлением удержать выручку ниже лимита УСН — это дробление. В 2024 году лимит по доходам для УСН составлял 265,8 млн рублей; в 2025 году он повышен до 450 млн рублей. ФНС фиксирует случаи, когда суммарная выручка группы многократно превышает лимит, но каждый участник формально его не достигает.

Среди конкретных признаков, которые ФНС перечисляет в письме: единый контроль над всеми участниками группы одним лицом или связанными лицами; общие сотрудники, помещения, оборудование, банковские счета с одними IP-адресами; единая клиентская и поставщическая база; перераспределение доходов и расходов между участниками без экономического обоснования. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О, на которое опирается письмо, подтверждает: выбор организационно-правовой формы — право налогоплательщика, но использование этого права исключительно для налоговой экономии — злоупотребление.

Важен контекст из Обзора ВС РФ от 13.12.2023: при доказанном дроблении суды обязывают налоговый орган проводить налоговую реконструкцию — учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы по УСН, в счёт доначислений по общей системе. Это снижает итоговую сумму, но не устраняет её.

Как работает амнистия по ФЗ-176: условия и механизм списания

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ создаёт однократную возможность: налогоплательщик, применявший схему дробления в 2022–2024 годах, получает списание доначислений, пеней и штрафов по статьям 119, 120, 122 НК РФ за эти периоды — при условии добровольного отказа от дробления начиная с 2025 года.

Механизм списания зависит от того, была ли уже назначена выездная проверка. Если ВНП за 2022–2024 годы завершилась решением до 12.07.2024 — амнистия не применяется. Если решение вынесено после этой даты или проверка ещё не назначена — налогоплательщик вправе рассчитывать на амнистию при соблюдении условий.

Два сценария списания. Первый: ФНС проводит ВНП за 2025–2026 годы и не выявляет признаков дробления — тогда задолженность за 2022–2024 годы списывается после завершения этой проверки. Второй: если ВНП за 2025–2026 годы не назначается — автоматическое списание происходит с 1 января 2030 года.

Ключевая ловушка амнистии — она требует реального отказа от схемы. Если в 2025–2026 годах ФНС выявит продолжение дробления, задолженность за 2022–2024 годы не только не спишется, но и пополнится доначислениями за новые периоды. Штраф по статье 122 НК РФ при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначислений — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства.

Когда амнистия выгоднее суда, а когда — наоборот?

Вопрос «судиться или воспользоваться амнистией» не имеет универсального ответа. Решение зависит от нескольких переменных: суммы потенциальных доначислений, степени документальной уязвимости структуры, наличия деловой цели у разделения и стадии отношений с налоговым органом.

Амнистия целесообразна, если: суммарная выручка группы кратно превышает лимит УСН без экономического обоснования; участники группы используют общие ресурсы и персонал; документация не позволяет убедительно доказать самостоятельность каждого субъекта; риск доначислений за три года превышает 50 млн рублей. В этом случае стоимость судебного спора — временные, финансовые и репутационные издержки — превысит экономию от возможной победы.

Оспаривание в суде имеет смысл, если: разделение бизнеса обоснованно деловой целью (разные рынки, продукты, технологии); ФНС не доказала единый контроль; участники группы реально самостоятельны. По данным Судебного департамента ВС РФ, в 2024 году 83,4% налоговых споров в арбитражных судах завершилось в пользу налоговых органов. Но в делах с качественной доказательной базой и правильно выстроенной позицией результат иной.

Есть и третий сценарий: налогоплательщик одновременно реструктурирует бизнес под амнистию и оспаривает уже вынесенное решение по тем эпизодам, которые не подпадают под ФЗ-176. Это требует согласованной стратегии — ошибка в одном направлении ослабляет позицию в другом.

Что делать прямо сейчас: матрица сценариев для разных ситуаций

Сценарий 1. Проверка ещё не назначена, структура уязвима

Ситуация: группа компаний на УСН, суммарная выручка превышает лимит в 2–3 раза, участники используют общих сотрудников и помещения. Ключевые доказательства у ФНС — данные АСК НДС-2, банковские выписки с общими IP, показания сотрудников при допросах. Вероятный исход без действий: ВНП за 2022–2024 годы с доначислениями от 30 до 80 млн рублей плюс штраф 40% при доказанном умысле. Стратегия: провести предпроверочный анализ, оценить применимость амнистии, начать реструктуризацию в 2025 году до того, как ФНС инициирует проверку.

Сценарий 2. Акт ВНП получен, в нём — дробление за 2022–2024 годы

Ситуация: ИФНС вынесла акт с доначислениями по НДС и налогу на прибыль на основании признаков дробления. Решение ещё не вступило в силу. Ключевой вопрос: вынесено ли решение до или после 12.07.2024? Если после — амнистия применима при условии отказа от схемы. Вероятный исход: при правильно выстроенных возражениях на акт и одновременном добровольном отказе от дробления — задолженность может быть списана после проверки 2025–2026 годов. Стратегия: подать возражения в течение одного месяца со дня получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ), одновременно зафиксировать отказ от схемы документально.

Сценарий 3. Решение вступило в силу, долг взыскивается

Ситуация: решение ИФНС вынесено после 12.07.2024, вступило в силу, долг включён в требование об уплате. Амнистия формально применима, но требует доказательства отказа от дробления в 2025–2026 годах — что на фоне уже начавшегося взыскания создаёт процессуальные сложности. Стратегия: параллельно оспорить решение в УФНС и арбитражном суде по процессуальным и содержательным основаниям, заявить о применении амнистии в рамках обжалования. По пунктам 13–14 Обзора ВС РФ от 13.12.2023, суд обязан учесть уже уплаченные налоги участников группы — это снижает итоговую сумму взыскания.

Что подготовить для оценки рисков по дроблению

• Реестр всех юридических лиц и ИП, связанных с группой, с указанием применяемого режима налогообложения и суммарной выручки за 2022–2024 годы.
• Документы, обосновывающие деловую цель разделения: договоры с разными клиентскими сегментами, лицензии, разрешения, технологические регламенты по каждому субъекту.
• Трудовые договоры и штатные расписания каждого участника группы — для подтверждения самостоятельного персонала.
• Договоры аренды и правоустанавливающие документы на помещения — раздельные для каждого субъекта.
• Банковские выписки за проверяемые периоды — для анализа IP-адресов входа в клиент-банк и маршрутов движения денежных средств.

Практика: как снижали суммы при дроблении