Период выездной проверки: какие годы проверяют

Период выездной налоговой проверки — это календарный промежуток хозяйственной деятельности компании, который ИФНС вправе охватить в рамках одной ВНП. По статье 89 НК РФ глубина не превышает трёх лет, предшествующих году вынесения решения о назначении проверки. По данным ФНС за 2024 год, средний размер доначислений по одной результативной ВНП составил 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве — при результативности 98%.

Три года — это не формальность. Это три полных комплекта деклараций, первичных документов и договоров, которые инспектор вправе изучить за шесть месяцев активных действий (плюс до шести месяцев приостановлений). Ниже — ключевые понятия, которые определяют реальный масштаб проверки.

Глубина выездной проверки: что означают три года на практике

Стандартная глубина выездной проверки — три календарных года до года, в котором вынесено решение о назначении ВНП. Если решение принято в 2025 году, инспектор охватывает 2022, 2023 и 2024 годы. Текущий год (2025) в проверяемый период не входит: декларации за него ещё не сформированы в полном объёме.

Из этого правила есть одно исключение: если ВНП назначена в отношении налогоплательщика, подавшего уточнённую декларацию с уменьшением налога за более ранний период, инспекция вправе проверить именно этот период — даже если он выходит за стандартные три года. Практика ВС РФ подтверждает такой подход.

Ещё одно исключение — повторная ВНП. Она назначается вышестоящим налоговым органом и может охватывать тот же период, что уже был проверен, если установлено, что первичная проверка проведена с нарушениями или выявлены признаки сговора проверяющих с налогоплательщиком.

Как считать период выездной проверки годы: формула и примеры

Расчёт проверяемого периода строится от даты решения о назначении ВНП, а не от даты фактического начала проверочных действий.

Период выездной проверки годы фиксируется в самом решении о её назначении. Если в решении указан более узкий диапазон — расширить его в ходе проверки без нового решения нельзя.

Получили решение о назначении ВНП?

Если компании вручили решение о начале выездной проверки — окно для подготовки составляет несколько дней до первого требования о предоставлении документов. Юристы VINDEX проведут предпроверочный анализ, определят зоны риска и разработают стратегию защиты документооборота на период проверки.

Подготовиться к выездной проверке

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Срок давности по налоговым правонарушениям и его связь с периодом ВНП

Статья 113 НК РФ устанавливает трёхлетний срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Для статей 120 и 122 НК РФ (занижение базы и неуплата) этот срок отсчитывается со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение.

На практике это означает: инспекция вправе доначислить налог и начислить штраф по статье 122 НК РФ — 20% при неумысле и 40% при умысле — только за периоды в пределах трёх лет. Доначислить налог без штрафа за пределами этого срока технически возможно, но редко встречается на практике.

Штраф в 40% по статье 122 НК РФ не снижается через смягчающие обстоятельства при доказанном умысле. Для компании с доначислением 65 млн рублей — это дополнительные 26 млн рублей, которые входят в реестр кредиторов при банкротстве наравне с основным долгом.

Приостановление выездной проверки: как срок растягивается

Статья 89 НК РФ позволяет ИФНС приостанавливать течение срока ВНП. Основания: истребование документов у контрагентов, проведение экспертизы, получение сведений от иностранных органов, перевод иностранных документов. Суммарный срок приостановлений — не более шести месяцев.

В период приостановления инспекция обязана вернуть изъятые оригиналы документов и прекратить действия на территории компании. На практике это означает паузу в активных допросах и выемках — но аналитическая работа продолжается.

Таким образом, реальный срок от решения о назначении ВНП до вручения акта по статье 100 НК РФ может составлять полтора года и более. После акта у налогоплательщика есть один месяц на подачу возражений — этот срок не восстанавливается.

Типовые ситуации: период ВНП и риски

Ситуация 1. Компания реорганизована в форме присоединения. Период ВНП охватывает три года правопредшественника — правопреемник несёт налоговые обязательства присоединённой компании в полном объёме. Ключевые доказательства: решение о реорганизации, передаточный акт, сведения ЕГРЮЛ. Вероятный исход: доначисления предъявляются правопреемнику. Стратегия: до реорганизации провести налоговый аудит правопредшественника за три года.

Ситуация 2. Компания подала уточнённую декларацию с уменьшением НДС за 2020 год в 2025 году. ИФНС вправе назначить ВНП именно по этому периоду, выйдя за стандартные три года. Ключевые доказательства: первичная декларация, уточнёнка, документы по спорным вычетам. Вероятный исход: проверка периода 2020 года, доначисление НДС с пенями за весь срок просрочки. Стратегия: перед подачей уточнёнки оценить, не создаёт ли корректировка основание для расширенной ВНП.

Кейс — Сибирский ФО, осень 2024. Производственная компания получила решение о назначении ВНП в декабре 2024 года. В решении был указан период 2021–2023 годов. ИФНС параллельно запросила уточнёнку за 2020 год в рамках камеральной проверки — компания скорректировала вычеты, не оценив риск расширения ВНП на 2020 год. После сопровождения VINDEX позиция по уточнёнке была скорректирована: доначисления по 2020 году исключены из периода ВНП. Доначисления по итогам проверки за 2021–2023 годы составили 18 млн рублей вместо расчётных 47 млн рублей ИФНС.

Получили акт ВНП с доначислениями?

Если ИФНС вручила акт выездной проверки — у компании один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией и доказательной базой.

Оспорить выводы налоговой

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Направления практики по теме

Смотрите также: Суд о снятии ареста при ВНП, Жалоба на решение о привлечении к ответственности, Отказ ФНС в реконструкции: как оспорить.

Актуальные материалы по налоговым проверкам — в разделе Аналитика по налоговым проверкам.

Частые вопросы

1. Сколько длится ВНП?

Выездная налоговая проверка длится два месяца с момента вынесения решения о её назначении. Срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Помимо продления, ВНП может приостанавливаться: суммарно не более шести месяцев. Таким образом, реальный срок от решения до справки об окончании может составлять год и более.

2. Можно ли приостановить ВНП?

Приостановить ВНП вправе сама ИФНС — по основаниям, закреплённым в статье 89 НК РФ: истребование документов у контрагентов, проведение экспертизы, получение сведений от иностранных государственных органов, перевод иностранных документов. Налогоплательщик инициировать приостановление не может. В период приостановления инспекция обязана вернуть изъятые оригиналы и прекратить действия на территории компании.

3. Что проверяет ФНС?

В решении о назначении ВНП указываются конкретные налоги и проверяемые периоды. ИФНС может проверять один налог (например, НДС) или несколько одновременно. На практике большинство ВНП охватывает все федеральные налоги за три года: НДС и налог на прибыль составляют около 90% от суммы доначислений по итогам 2024 года.

4. Как подготовиться к ВНП?

Подготовка к ВНП начинается до вручения решения — в рамках предпроверочного анализа. Необходимо оценить риски по контрагентам, проверить документооборот за три последних года, выявить разрывы по НДС в АСК НДС-2, подготовить позицию по сделкам с высоким риском и определить круг лиц, которые могут быть вызваны на допрос. После вручения решения окно для подготовки резко сужается.

5. Когда ФНС назначает выездную проверку?

ФНС назначает ВНП по результатам предпроверочного анализа — внутренней аналитики, которая оценивает налоговую нагрузку, рентабельность, долю вычетов по НДС, наличие разрывов в АСК НДС-2 и связи с техническими компаниями. Назначение ВНП означает, что аналитика уже завершена и инспекция сформировала предварительную позицию по доначислениям. Реагировать на уведомление нужно немедленно.

Период выездной налоговой проверки — три года по умолчанию, но с исключениями, которые фактически расширяют горизонт контроля. Ключевой параметр — дата решения о назначении ВНП: от неё считается и глубина, и срок давности по штрафам. Доначисления в 65–101 млн рублей при результативности 98% — не средняя температура, а ориентир для оценки собственного риска.

VINDEX сопровождает выездные проверки на всех стадиях: от предпроверочного анализа до возражений на акт и обжалования решения. Специализация — средний бизнес с выручкой 300 млн — 5 млрд рублей.

Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?

Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.

Оценить налоговые риски

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram  |  info@vitvetbiz.ru

Автор статьи

Дмитрий Соколов, аналитик-эксперт

Специализация — сопровождение выездных налоговых проверок: от уведомления до акта. Готовит позицию защиты при допросах, выемках и анализе требований ИФНС. Предпроверочный анализ налоговых рисков.

25 марта 2026 года