Обзор Президиума ВС РФ по налогам 2024
Обзор судебной практики Президиума Верховного Суда РФ по налоговым спорам — это официальный документ, в котором ВС РФ фиксирует правовые позиции по наиболее значимым делам и указывает нижестоящим судам, как применять нормы НК РФ. Если вы генеральный директор и в компанию назначена выездная проверка или уже получено решение о доначислении — позиции ВС РФ напрямую определяют, какие доводы защиты суд примет, а какие отклонит.
В 2024 году ВС РФ передал в СКЭС 15–25 налоговых дел. Из них в пользу налогоплательщиков разрешено около 80–90%. При этом в арбитражных судах первой инстанции рассмотрено 10 900 налоговых споров — вдвое меньше, чем два года назад. ФНС выигрывает 83,4% этих дел. Ниже — ключевые позиции ВС РФ 2024 года, которые меняют тактику защиты при ВНП, и то, как ими пользоваться до суда.
Что изменил Обзор ВС РФ от 13 декабря 2023 года для налоговых споров 2024–2025 годов?
Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 по вопросам обоснованности налоговой выгоды — 15 позиций — вступил в практический оборот именно в 2024 году. Арбитражные суды начали применять его при рассмотрении споров, связанных с ВНП за периоды 2020–2022 годов. Генеральный директор компании, получившей акт проверки в 2024 году, имеет дело именно с этой аргументационной базой.
Три позиции Обзора влияют на тактику защиты сильнее всего. Первая — обязанность налогового органа проводить налоговую реконструкцию при доначислении НДС и налога на прибыль, если реальный поставщик или исполнитель установлен (пункты 13–14 Обзора). Без реконструкции доначисление признаётся незаконным в части. Вторая — при ВНП по схемам дробления суммы налогов, уже уплаченных участниками группы на спецрежимах (УСН, ЕНВД), подлежат зачёту в счёт доначислений по общей системе налогообложения. Третья — ограничение начисления пеней: если налогоплательщик действовал в соответствии с разъяснениями ФНС или сложившейся на момент совершения операций судебной практикой, пени могут быть снижены или исключены.
Эти позиции применимы не автоматически. Для ссылки на реконструкцию налогоплательщик обязан раскрыть реального исполнителя и представить доказательства фактических затрат. Без этого шага суд откажет. Буквально: молчание на стадии возражений на акт ВНП лишает права на реконструкцию в суде.
Почему позиция «бухгалтер сам общается с ФНС» создаёт уголовный риск для генерального директора?
Генеральный директор подписывает налоговые декларации. По статье 199 УК РФ именно подпись на декларации с заниженной базой — ключевой элемент доказывания умысла. Факт того, что бухгалтер «всё делает сам», не снимает с директора юридической ответственности — он снимает её процессуально только в том случае, если директор докажет, что действовал добросовестно и не знал о нарушениях.
ВС РФ в 2024 году последовательно поддерживает позицию: осведомлённость руководителя о налоговой схеме доказывается косвенно — через электронную переписку, показания сотрудников на допросах, движение денежных средств. Если бухгалтер даёт показания, противоречащие позиции директора, это создаёт разрыв в доказательственной базе защиты.
Штраф по статье 122 НК РФ при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначислений — без снижения через смягчающие обстоятельства. При среднем доначислении по ВНП в 2024 году — 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве — штраф только за умысел составит 26–40 млн рублей дополнительно к основному долгу.
Назначена выездная проверка — что нужно сделать до первого требования ИФНС?
Если вы генеральный директор и ИФНС вручила решение о начале ВНП — у вас есть время до первого требования о документах, чтобы согласовать единую позицию с бухгалтерией. Юристы VINDEX проведут предпроверочный анализ, определят зоны риска и разработают стратегию защиты документооборота на период проверки. Срок на реакцию — первые дни после получения решения.
Как СКЭС ВС РФ рассматривает дела о дроблении бизнеса в 2024 году?
В 2024 году СКЭС ВС РФ рассмотрела ряд дел по дроблению, в которых уточнила критерии разграничения допустимой организационной структуры и налоговой схемы. Ключевой тест остался прежним: наличие самостоятельной деловой цели у каждого субъекта группы. Но ВС РФ добавил процессуальный акцент — бремя доказывания деловой цели лежит на налогоплательщике, если ИФНС установила формальные признаки единого бизнеса.
Формальные признаки, которые ВС РФ признаёт достаточными для переноса бремени доказывания: единый адрес, общий персонал, единая клиентская база, взаимозависимость участников группы. Если эти признаки есть — директор должен объяснять деловую цель, а не просто отрицать схему.
Параллельно с практикой ВС РФ действует амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024: доначисления за 2022–2024 годы по схемам дробления с применением спецрежимов могут быть списаны при условии добровольного отказа от дробления в 2025–2026 годах. Амнистия охватывает налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Обращение за амнистией и обжалование доначислений в суде — взаимоисключающие стратегии.
Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало признаки дробления из судебной практики. Документ используется инспекторами при ВНП как чек-лист. Если признаки из письма выявлены при проверке — высока вероятность, что решение уже подготовлено до начала официальных процедур.
Процессуальные риски: что ВС РФ считает нарушением порядка ВНП?
В 2024 году ВС РФ подтвердил сложившийся подход: процессуальные нарушения ФНС при проведении ВНП влекут отмену решения только в том случае, если они привели к нарушению права налогоплательщика на защиту. Формальное нарушение срока — само по себе — основанием для отмены не является.
Нарушения, которые суды признавали существенными в 2024 году: непредставление налогоплательщику дополнительных материалов проверки перед вынесением решения; рассмотрение материалов без надлежащего извещения; вынесение решения по основаниям, не отражённым в акте ВНП. Пленум ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 остаётся базовым процессуальным справочником — суды применяют его при оценке всех этих ситуаций.
Статья 101 НК РФ устанавливает порядок вынесения решения: в течение 10 рабочих дней после окончания срока на возражения, с возможным продлением на один месяц. Решение вступает в силу через один месяц со дня вручения — если не подана апелляционная жалоба по статье 139.1 НК РФ. Апелляция подаётся через ИФНС, вынесшую решение, в течение одного месяца. Этот срок не восстанавливается.
Досудебный порядок обязателен. Без апелляционной жалобы в УФНС арбитражный суд оставит заявление без рассмотрения. Это не формальность — позиция, сформулированная в жалобе в УФНС, становится базой судебной стратегии. Доводы, не заявленные на досудебном этапе, суды воспринимают хуже.
Три сценария для генерального директора: как позиции ВС РФ применяются на практике
Сценарий 1. ГД-исполнитель: подписывал документы по указанию собственника
Ситуация: директор подписывал первичку и декларации, реальные решения принимал бенефициар. ИФНС доначисляет НДС и налог на прибыль, квалифицирует действия как умышленные по статье 122 НК РФ. Ключевые доказательства защиты: переписка, подтверждающая получение указаний; отсутствие личной выгоды директора; показания других сотрудников о реальной структуре управления. Вероятный исход: при наличии доказательственной базы — переквалификация умысла в неосторожность, штраф 20% вместо 40%. Стратегия: согласовать позицию до допроса, не давать показания без юриста.
Сценарий 2. ГД-совладелец: одновременно директор и участник ООО
Ситуация: директор является мажоритарным участником, ИФНС устанавливает умысел через совпадение экономических интересов. Доначисления — 80 млн рублей, штраф 40% — 32 млн рублей. Ключевые доказательства: деловая переписка с контрагентами, реальность операций, наличие деловой цели. ВС РФ в 2024 году подтвердил: совпадение статусов директора и участника само по себе не доказывает умысел. Стратегия: реконструкция — раскрытие реальных поставщиков и затрат; зачёт УСН-налогов при дроблении в счёт доначислений по ОСН (позиция Обзора ВС РФ от 13.12.2023, пункт 14).
Сценарий 3. Номинальный ГД: реально не управлял, документы подписывал по инструкции
Ситуация: номинальный директор, реальное управление — у другого лица. ИФНС допрашивает директора как свидетеля, затем переквалифицирует его в подозреваемого по статье 199 УК РФ. Ключевой риск: показания номинального директора создают доказательную базу против реального бенефициара и против него самого. Стратегия: отказ от показаний по статье 51 Конституции РФ на первом допросе; параллельная консультация с уголовным адвокатом.
Получили акт ВНП или решение о доначислении?
Если ИФНС вручила акт выездной проверки — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Позиции ВС РФ 2024 года по реконструкции и зачёту налогов работают только при условии их своевременного включения в возражения. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией.
Практика: как зачёт УСН-налогов при дроблении снизил доначисления вдвое
Сибирский ФО, осень 2024. Группа компаний на УСН с оборотом около 600 млн рублей. ИФНС провела ВНП, квалифицировала структуру как дробление, доначислила НДС и налог на прибыль по ОСН — суммарно 54 млн рублей. Участники группы за проверяемые периоды уплатили УСН-налоги на 23 млн рублей. Позиция защиты строилась на пункте 14 Обзора ВС РФ от 13.12.2023: уплаченные налоги на спецрежимах подлежат зачёту в счёт доначислений по ОСН. ИФНС согласилась с зачётом на стадии возражений. Итоговое доначисление — 31 млн рублей вместо 54 млн рублей. Штраф квалифицирован как неосторожность — 20%, не 40%.
- Получить и проверить решение о назначении ВНП: периоды, налоги, состав проверяющих
- Согласовать с бухгалтером единую позицию по ключевым контрагентам до первого требования ИФНС
- Подготовить доказательства реальности операций: деловую переписку, первичку, складские документы
- При наличии признаков дробления — оценить применимость амнистии по ФЗ-176 от 12.07.2024
- Фиксировать все процессуальные действия ИФНС: даты требований, вручения, допросов
Направления практики по теме
- Налоговый спор в арбитражном суде — стратегия, позиция, представительство
- Боевой штаб при критических доначислениях — для дел от 50 млн рублей
Смотрите также: Новые доказательства в апелляционной жалобе, Хронология действий при получении акта ВНП, Возражения на акт при дроблении — стратегия.
Частые вопросы
1. Как оспорить решение ИФНС?
Решение ИФНС оспаривается в два обязательных этапа: сначала апелляционная жалоба в УФНС, затем — арбитражный суд. Апелляция подаётся через ИФНС, вынесшую решение, в течение одного месяца до его вступления в силу (статья 139.1 НК РФ). Без прохождения досудебного этапа арбитражный суд оставит заявление без рассмотрения. Правовую позицию нужно формировать до подачи жалобы: доводы, не заявленные в УФНС, в суде оцениваются хуже.
2. Каков срок на апелляцию в УФНС?
Апелляционная жалоба на решение ИФНС подаётся в течение одного месяца со дня вручения решения — до его вступления в силу (статья 139.1 НК РФ). Этот срок не восстанавливается в апелляционном порядке. После его истечения решение вступает в силу, и обжалование возможно только в обычном порядке по статье 139 НК РФ — в течение одного года, но без приостановления исполнения решения.
3. Обязательно ли досудебное обжалование?
Досудебный порядок обжалования решений ИФНС обязателен: без него арбитражный суд оставит заявление без рассмотрения. Это требование закреплено в Налоговом кодексе и устойчиво применяется судами. Исключений для ускоренного выхода в суд нет. Ценность досудебного этапа — не только формальная: позиция, сформулированная в жалобе в УФНС, становится базой для судебной стратегии.
4. Каковы шансы выиграть в суде?
По данным ФНС за 2024 год, 83,4% налоговых споров в арбитражных судах рассматриваются в пользу налоговых органов. Из 10 900 дел в 2024 году налогоплательщики выигрывали по числу дел примерно в 37% случаев, но в денежном выражении доля взысканного составляла 5–10% от заявленного. При этом из дел, переданных в СКЭС ВС РФ (15–25 в год), итог для налогоплательщика положительный примерно в 80–90% случаев. Шансы существенно выше при своевременной подготовке возражений ещё на стадии акта ВНП.
5. Можно ли обжаловать решение в ВС РФ?
Обжалование в Верховном Суде РФ (СКЭС) возможно после прохождения трёх нижестоящих инстанций: первой, апелляционной и кассационной. СКЭС передаёт к рассмотрению около 1–2% поданных кассационных жалоб по налоговым делам — 15–25 дел в год. Принять жалобу к производству можно только при наличии существенных нарушений единообразия толкования норм. Из дел, переданных СКЭС, налогоплательщики получают положительный результат примерно в 80–90% случаев.
Позиции ВС РФ 2024 года — инструмент защиты, а не гарантия. Налоговая реконструкция, зачёт УСН-налогов при дроблении, ограничение пеней — каждая из этих позиций работает только при условии своевременного включения в возражения на акт и в апелляционную жалобу. Генеральный директор, который узнаёт об этих инструментах после вступления решения в силу, теряет основные процессуальные возможности.
VINDEX сопровождает налоговые споры от стадии акта ВНП до арбитражного суда. Специализация — дела с доначислениями от 20 млн рублей, дробление бизнеса, необоснованная налоговая выгода по статье 54.1 НК РФ.
Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 +7 (983) 510-38-76 WhatsApp Telegram info@vitvetbiz.ru
9 апреля 2026 года