Новые доказательства ФНС при рассмотрении материалов

Что такое «новые доказательства» на стадии рассмотрения материалов?

После вручения акта ВНП налогоплательщик подаёт возражения. Налоговый орган рассматривает их вместе с материалами проверки и вправе — по статье 101 НК РФ — назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (ДМНК) сроком до одного месяца. Именно в рамках ДМНК ИФНС формирует то, что принято называть «новыми доказательствами».

Перечень допустимых мероприятий закрытый: истребование документов, допросы свидетелей, экспертиза. Однако на практике в ходе ДМНК инспекторы нередко получают показания сотрудников, которые противоречат позиции, изложенной в возражениях, запрашивают банковские выписки за расширенный период, истребуют документы у контрагентов второго и третьего звена.

Ключевой риск: доказательства, полученные в ходе ДМНК, включаются в материалы рассмотрения и становятся основой решения. Налогоплательщик вправе ознакомиться с ними и представить свои объяснения — но окно для этого составляет не более 15 рабочих дней с момента вручения дополнения к акту проверки.

Как ФНС использует дополнительные мероприятия против финансового директора?

Финансовый директор — должностное лицо, чья подпись стоит на декларациях, платёжных поручениях и договорах. В ходе ДМНК ИФНС целенаправленно собирает доказательства того, что именно CFO организовывал или согласовывал спорные операции.

Типичные действия ИФНС в ДМНК применительно к финансовому директору:

• Повторные и уточняющие допросы CFO — с вопросами о конкретных контрагентах, датах согласования сделок, лицах, давших указания
• Допросы подчинённых сотрудников финансового блока — для получения показаний, которые могут расходиться с показаниями CFO
• Истребование переписки, приказов, должностных инструкций — для установления реального объёма полномочий
• Запросы в банки о лицах, которые фактически управляли счетами и формировали платёжные документы

Штраф по статье 122 НК РФ за умышленную неуплату налога составляет 40% от суммы доначислений. Умысел не снижается через смягчающие обстоятельства. Если ИФНС формирует доказательную базу через ДМНК и фиксирует причастность CFO к организации операций — это одновременно основание для штрафа 40% и материал для уголовного дела по статье 199 УК РФ.

Что вправе и чего не вправе делать ИФНС при рассмотрении материалов?

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 разграничивает допустимые и недопустимые действия налогового органа на стадии рассмотрения материалов. Это разграничение — основа для процессуальных возражений.

Допустимо: назначение ДМНК, истребование документов в рамках ДМНК, допросы по вопросам, прямо связанным с предметом проверки, экспертиза. Новые доказательства в рамках ДМНК признаются допустимыми, если получены в установленный месячный срок и по тем же основаниям, что зафиксированы в акте.

Недопустимо: расширение предмета проверки за пределы налогов и периодов, указанных в решении о ВНП; использование доказательств, полученных за пределами срока ДМНК; включение в решение новых оснований доначислений, которые не отражены ни в акте, ни в дополнении к нему. Нарушение этих правил — процессуальное основание для отмены решения полностью или в части.

Срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ — три года со дня совершения правонарушения. ДМНК не продлевают этот срок. Если проверяемый период выходит за трёхлетний рубеж — санкции по статьям 119, 120, 122 НК РФ неприменимы, даже если доначисление само по себе законно.

• Решение о ВНП — убедитесь, что ДМНК не выходят за пределы указанных налогов и периодов
• Акт проверки и дополнение к акту — зафиксируйте дату вручения, отсчитайте 15 рабочих дней на возражения
• Протоколы допросов — сравните показания CFO, руководителя и бухгалтерии на предмет противоречий
• Документы, полученные ИФНС в ДМНК — проверьте дату их поступления в инспекцию (должна быть в пределах месяца ДМНК)
• Основания в решении — убедитесь, что решение не содержит оснований, отсутствовавших в акте и дополнении

Как суды оценивают новые доказательства ФНС?

Арбитражная практика по вопросу допустимости новых доказательств неоднородна, но ряд позиций устойчив. Верховный Суд РФ последовательно подтверждает: доказательства, полученные за пределами ДМНК или с нарушением закрытого перечня допустимых мероприятий, не могут быть положены в основу решения.

При этом суды не отменяют решение автоматически из-за процессуальных нарушений — требуется доказать, что нарушение существенно нарушило права налогоплательщика. Существенными считаются нарушения, лишившие налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов или представить объяснения по конкретным доказательствам.

По данным Судебного департамента ВС РФ, доля дел, решённых в пользу налогоплательщиков в первой инстанции, составляла около 37% в 2022–2023 годах. Однако в денежном выражении — лишь 5–10% от заявленных требований. Это означает: выигрыш по процессуальным основаниям возможен, но требует детальной подготовки именно доказательственной базы, а не только правовой аргументации.

Три сценария для финансового директора при появлении новых доказательств

Сценарий 1. CFO с правом подписи: ИФНС получила банковские выписки и переписку в ДМНК

Ситуация: в ходе ДМНК инспекция истребовала у банка документы, подтверждающие, что CFO лично формировал платёжные поручения в пользу спорных контрагентов. Дополнение к акту содержит ссылки на эти документы.

Ключевые доказательства ИФНС: выписки по счёту, IP-адреса авторизаций в интернет-банке, подписи CFO на договорах с техническими компаниями.

Вероятный исход: при отсутствии контрдоказательств — штраф 40% по статье 122 НК РФ и материалы для уголовного дела по статье 199 УК РФ ч. 1 п. «а» (группой лиц).

Стратегия: до допроса — согласовать позицию с юристами; в возражениях по дополнению к акту — представить деловую цель операций и доказательства реального исполнения сделок со стороны контрагента.

Сценарий 2. CFO без права подписи: показания подчинённых расходятся с позицией защиты

Ситуация: CFO не подписывал декларации и договоры, но ИФНС допросила сотрудников финансового блока, которые показали, что решения о работе с конкретными контрагентами согласовывались с финансовым директором устно.

Ключевые доказательства ИФНС: протоколы допросов подчинённых, показания о «совещаниях», на которых CFO принимал решения.

Вероятный исход: без письменных доказательств согласования инспекция строит позицию на показаниях — которые оспариваемы, но создают риск квалификации группой лиц. Доначисление — до 43–70 млн рублей по среднеотраслевым показателям Уральского и Поволжского ФО.

Стратегия: после получения дополнения к акту — добиться ознакомления с полными протоколами допросов; в возражениях указать на противоречия в показаниях и отсутствие письменных доказательств согласования.

Сценарий 3. CFO нового собственника: ДМНК охватывают период до смены управления

Ситуация: проверка назначена за период, когда работал предыдущий CFO, но дополнительные мероприятия проводятся уже при новом финансовом директоре. ИФНС вызывает нового CFO на допрос как лицо, располагающее документами.

Ключевые доказательства ИФНС: первичная документация за прошлые периоды, показания нового CFO о том, что он «принял учёт».

Вероятный исход: личной ответственности нового CFO по периоду предшественника нет — но показания могут использоваться против компании и предыдущего руководства. Риск — процессуальный, не уголовный.

Стратегия: до допроса — ограничить показания тем, что CFO реально знает о периоде своей работы; передачу дел оформить актом приёма-передачи документации.