Налоговые риски строительства 2024–2025
Строительство входит в тройку отраслей с наибольшей долей выездных налоговых проверок: субподрядные цепочки, расчёты с физическими лицами и НДС-разрывы в АСК НДС-2 делают её приоритетной для ФНС. Средний размер доначислений по одной результативной ВНП в 2024 году составил 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве. Если вы главный бухгалтер строительной компании, вас вызовут на допрос первой — ещё до того, как ИФНС предъявит официальные претензии.
Материал охватывает пять ключевых зон риска для строительного бизнеса в 2024–2025 годах, разбирает три типичных сценария проверки и объясняет, что именно ищут инспекторы в первичной документации. Данные основаны на практике сопровождения ВНП и анализе решений арбитражных судов по отрасли.
Почему строительство под особым контролем ФНС?
Строительство генерирует системные налоговые риски, которые ФНС научилась выявлять автоматически. АСК НДС-2 фиксирует разрывы по НДС в субподрядных цепочках за считанные недели после сдачи деклараций. По данным ФНС, в 2024 году проведено 4 495 выездных проверок организаций — результативность составила 97,8%. Строительный сектор стабильно даёт 18–22% от общего числа ВНП.
Специфика отрасли создаёт три структурных риска. Первый — многоуровневые субподрядные цепочки: генеральный подрядчик не контролирует третье и четвёртое звено, где нередко возникают «технические» компании без реальных ресурсов. Второй — расчёты с физическими лицами: оплата труда наличными или через самозанятых без подтверждения реального характера услуг. Третий — НДС-вычеты по материалам: завышение объёмов в актах КС-2 относительно фактически израсходованных материалов.
Результативность ВНП в строительстве приближается к 100%. Это означает: если инспекция пришла с проверкой, доначисления практически неизбежны — вопрос только в их размере и правовом обосновании.
Как ФНС доказывает нереальность субподряда по ст. 54.1 НК РФ?
Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы при искажении сведений о хозяйственных операциях. Для строительства это означает: если субподрядчик не имел персонала, техники и материалов для выполнения работ — вычеты НДС и расходы по нему будут сняты. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепляет два теста: реальность операции и исполнение надлежащей стороной.
Доказательная база инспекции формируется из нескольких источников. Допросы прорабов и мастеров выявляют, кто фактически выполнял работы на объекте и знают ли сотрудники субподрядчика своих контрагентов. Анализ журналов КС-6 показывает, чьи работники вели записи. Запросы к операторам сотовой связи и банкам позволяют установить, что директор субподрядчика не появлялся в регионе выполнения работ.
Особенность строительства: даже при доказанной нереальности субподрядчика работы физически существуют — объект построен. В такой ситуации налоговая реконструкция, предусмотренная письмом ФНС от 10.03.2021, позволяет учесть расходы по рыночной стоимости реально выполненных работ. Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 подтверждает: при раскрытии реального исполнителя инспекция обязана применить реконструкцию. Без неё доначисление оспоримо.
Штраф за неуплату налога по статье 122 НК РФ при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначислений. Смягчающие обстоятельства к умыслу не применяются. Для главного бухгалтера, визировавшего договоры с «техническими» субподрядчиками, это прямой риск привлечения к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ.
Налоговая ещё не предъявила претензий — что делать сейчас?
Если ИФНС не назначила ВНП, но субподрядные цепочки компании содержат признаки, описанные выше, — у вас есть время для предпроверочного анализа. Большинство компаний узнают о рисках уже после вручения решения о проверке по статье 89 НК РФ, когда менять документооборот поздно. Юристы VINDEX проведут правовой анализ ситуации и предложат план действий по снижению налоговых рисков.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Самозанятые и «серые» выплаты: где проходит граница налогового риска?
Привлечение самозанятых в строительстве создаёт системный риск переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые. ФНС анализирует три признака: регулярность выплат одному физическому лицу, отсутствие у него иных заказчиков за период, фактический контроль над процессом (инструкции, режим работы, использование материалов заказчика).
При переквалификации доначисляются НДФЛ и страховые взносы за весь период — с пенями и штрафами. Если выплаты шли наличными мимо учёта, дополнительно возникает риск по налогу на прибыль. В 2024–2025 годах ФНС активизировала мониторинг платформенной занятости: автоматическая выгрузка данных от агрегаторов и банков позволяет выявлять «серые» схемы без выезда на объект.
Для главного бухгалтера критично: налоговый агент по НДФЛ — сама компания. Непредставление расчёта 6-НДФЛ влечёт блокировку счетов по статье 76 НК РФ. Недоудержанный НДФЛ взыскивается с организации, а не с физического лица.
Актуально: с 2025 года налоговый мониторинг самозанятых расширен — ФНС получает данные от банков об операциях с физическими лицами в автоматическом режиме.
Дробление бизнеса в строительстве: признаки схемы и амнистия по ФЗ-176
Разделение строительного холдинга на несколько юридических лиц — распространённая практика, которая может быть законной или квалифицироваться как схема в зависимости от деловой цели. Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ содержит перечень признаков дробления: единый центр управления, общие ресурсы и персонал, искусственное удержание выручки в лимитах УСН, единая клиентская база.
В строительстве типичная схема: генподрядчик на ОСН получает крупные контракты, «дочки» на УСН выполняют отдельные виды работ по субподряду. Если реальной самостоятельности у «дочек» нет — это дробление по критериям ФНС. Доначисляются НДС и налог на прибыль за весь период, как если бы выручка консолидировалась у одного юридического лица.
ФЗ-176 от 12.07.2024 предоставляет амнистию по доначислениям за 2022–2024 годы при добровольном отказе от дробления в 2025–2026 годах. Списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Для строительных холдингов с разделёнными юридическими лицами это реальный инструмент снижения рисков — при условии своевременной реструктуризации. Подробнее об одновременном использовании амнистии и возражений на акт — в материале как сочетать амнистию с возражениями на акт ВНП.
Типичные сценарии ВНП в строительстве: ситуация, риск, стратегия
Сценарий 1. Субподрядчик — «техническая» компания
Ситуация: генеральный подрядчик привлёк субподрядчика без персонала и техники, оплата прошла через несколько транзитных счетов. Ключевые доказательства ФНС: допросы прорабов не подтвердили присутствие субподрядчика на объекте; журнал КС-6 заполнен сотрудниками генподрядчика. Вероятный исход без защиты: снятие вычетов НДС и расходов в полном объёме, штраф 40% (умысел), общая сумма — от 30 до 80 млн рублей. Стратегия: доказать реальность выполнения работ через исполнительную документацию и раскрыть реального субисполнителя для применения налоговой реконструкции по письму ФНС от 10.03.2021.
Сценарий 2. Самозанятые — фактические штатные работники
Ситуация: компания привлекала одних и тех же физических лиц как самозанятых на протяжении 2–3 лет, выплаты ежемесячные, иных заказчиков у физлиц не было. Ключевые доказательства ФНС: данные от банка о регулярности выплат; показания самих физических лиц на допросах о режиме работы и подчинённости. Вероятный исход: доначисление НДФЛ (13%) и страховых взносов за весь период плюс пени, штраф 20% как минимум. Стратегия: при невозможности опровергнуть переквалификацию — минимизировать базу через документирование реальных гражданско-правовых условий договоров; исключить признаки систематичности.
Сценарий 3. Дробление холдинга без деловой цели
Ситуация: строительный холдинг разделён на четыре юридических лица, каждое на УСН, выручка каждого держится ниже 200 млн рублей в год. Единый офис, общий персонал, общая бухгалтерия. Ключевые доказательства ФНС: признаки из письма ФНС от 16.07.2024 — единый IP-адрес, единые телефоны, совпадение кадрового состава. Вероятный исход: консолидация выручки, доначисление НДС и налога на прибыль за три года, сумма — от 50 до 150 млн рублей. Стратегия: оценить применимость амнистии по ФЗ-176; при наличии реальной деловой цели — сформировать позицию на основе определения КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О о праве выбора модели ведения бизнеса.
Получили акт ВНП по строительным операциям?
Если ИФНС вручила акт выездной проверки — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Ошибка в возражениях сужает возможности при апелляционном обжаловании в УФНС и в арбитражном суде. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Практика: два случая из работы сети
Кейс 1. Уральский ФО, лето 2024. Главный бухгалтер строительной компании (выручка 480 млн рублей) трижды была вызвана на допрос по вопросам взаимоотношений с четырьмя субподрядчиками. ИФНС квалифицировала их как «технические» компании и предъявила доначисления по НДС на 47 млн рублей. Показания, подготовленные совместно с юристами до допроса, не содержали противоречий с первичной документацией. По итогам возражений на акт ВНП сумма доначислений снижена до 9 млн рублей — за счёт применения налоговой реконструкции по двум из четырёх контрагентов.
Кейс 2. Сибирский ФО, осень 2023. Строительный холдинг из трёх юридических лиц на УСН получил акт ВНП с доначислениями 63 млн рублей по основаниям дробления. Анализ структуры выявил реальную деловую цель в разделении — каждое юридическое лицо работало с отдельным типом заказчиков (жилое строительство, промышленные объекты, государственные контракты) и имело самостоятельный персонал. Возражения на акт подготовлены с документированием деловой цели. Решение ИФНС оспорено в УФНС: доначисления снижены на 71%.
- Документы, подтверждающие реальность субподрядчика: договоры, КС-2, КС-3, акты скрытых работ, общий журнал КС-6 с подписями уполномоченных лиц субподрядчика.
- Деловая переписка с субподрядчиками по объектам: письма, задания, согласования — хранить не менее пяти лет.
- Документы о персонале субподрядчика на объекте: пропуска, журналы инструктажей, допуски к работам.
- Договоры с самозанятыми: проверить на отсутствие признаков трудовых отношений (регулярность, режим, инструкции).
- Учётная политика за проверяемые периоды, порядок признания выручки по этапам строительства.
Направления практики по теме
- Предпроверочный анализ налоговых рисков — выявляем уязвимости до начала ВНП
- Полное сопровождение выездной проверки — от уведомления до акта
Смотрите также: налоговые риски в торговле: ВНП и НДС, как платить поставщикам при заблокированном счёте, как сочетать амнистию с возражениями на акт ВНП.
Частые вопросы
1. Какие отрасли проверяют чаще всего?
Строительство, торговля и производство остаются тремя отраслями с наибольшей долей выездных налоговых проверок. Строительство попадает в приоритет ФНС из-за высокой доли субподрядных цепочек, наличных расчётов с работниками и систематических разрывов по НДС в АСК НДС-2. По данным ФНС, в 2024 году проведено 4 495 ВНП организаций — результативность составила 97,8%. Средний размер доначислений по одной результативной ВНП по РФ составил 65 млн рублей.
2. В чём специфика ВНП в строительстве?
При ВНП в строительстве инспекторы анализируют три ключевых направления: реальность субподряда, правомерность вычетов НДС по материалам и услугам, а также правовой статус физических лиц на объекте. Выемка по статье 94 НК РФ охватывает журналы производства работ КС-6, акты скрытых работ и деловую переписку по объектам. Допросы направлены на прорабов, кладовщиков и руководителей субподрядчиков.
3. Каковы налоговые риски IT-компаний?
Для IT-компаний основные риски связаны с дроблением бизнеса для сохранения льготных ставок по страховым взносам, обоснованием расходов на разработку как НИОКР, а также с переквалификацией договоров с самозанятыми в трудовые. При ВНП в IT проверяются организационная структура холдинга и реальность выполнения работ конкретными юридическими лицами. Анализ дробления как схемы ведётся по тем же критериям письма ФНС от 16.07.2024.
4. Что проверяют при ВНП в торговле?
При ВНП в торговле приоритетные направления: вычеты НДС по цепочкам поставщиков с разрывами в АСК НДС-2, реальность сделок с оптовыми посредниками, дробление розничной сети на ИП для удержания лимитов УСН. Оспаривание вычетов строится на тех же критериях реальности по статье 54.1 НК РФ, что и в строительстве. Подробнее — в материале налоговые риски в торговле.
5. Как защитить производственную компанию при ВНП?
Для производственных компаний при ВНП ключевые меры защиты: заблаговременный предпроверочный анализ зон риска, документирование реальности операций с поставщиками сырья и комплектующих, подготовка сотрудников к допросам. Срок на подачу возражений на акт ВНП — один месяц с даты вручения по статье 100 НК РФ; он не восстанавливается. Позицию необходимо готовить одновременно с получением акта, а не после его изучения.
Строительство остаётся отраслью с наибольшим объёмом доначислений по ВНП. Три зоны риска — субподряд, самозанятые и дробление — охватывают более 80% оснований для претензий ФНС в секторе. Предпроверочная работа с документооборотом и своевременная оценка структуры бизнеса снижают итоговые суммы доначислений кратно.
VINDEX сопровождает выездные проверки строительных компаний: от анализа субподрядных цепочек до подготовки возражений на акт ВНП. Практика сети включает 300+ дел по возражениям на акты ВНП, в том числе в строительном секторе.
Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram | info@vitvetbiz.ru
1 января 2026 года