Налоги охватываемые выездной проверкой

Какие налоги могут быть предметом ВНП?

Статья 89 НК РФ не устанавливает закрытый перечень налогов, которые допускается проверять в ходе ВНП. Предмет определяется самой ИФНС в решении о назначении проверки. Это означает: инспекция может указать любой налог или сбор, по которому налогоплательщик является плательщиком.

На практике 90% доначислений по ВНП приходится на два налога — НДС (около 60% от общего объёма) и налог на прибыль (около 30%). Именно они выступают предметом проверки в большинстве случаев. Остальные налоги фигурируют реже — либо в тематических проверках, либо как дополнительные эпизоды комплексной.

Ниже — основные налоги, которые ИФНС включает в предмет ВНП:

• НДС — проверяется правомерность вычетов, реальность операций с контрагентами, корректность восстановления налога. АСК НДС-2 формирует цепочку разрывов ещё до начала ВНП.
• Налог на прибыль организаций — проверяется обоснованность расходов, реальность хозяйственных операций, корректность формирования налоговой базы.
• НДФЛ (налоговый агент) — полнота удержания и перечисления налога с выплат физическим лицам, в том числе при выплате «серых» зарплат.
• Страховые взносы — с 2017 года администрируются ФНС. Проверяются вместе с НДФЛ при подозрении на занижение фонда оплаты труда.
• Налог на имущество организаций — применяется при наличии у компании недвижимости; проверяется корректность применения льгот.
• Земельный и транспортный налоги — включаются в предмет ВНП при наличии соответствующих объектов налогообложения.
• Налог при УСН / ЕСХН — для налогоплательщиков на специальных режимах. При подозрении на дробление бизнеса проверяется правомерность применения спецрежима.

Важен процессуальный ограничитель: ИФНС не вправе выйти за рамки налогов, перечисленных в решении. Если в решении указан только НДС — доначислить налог на прибыль в рамках той же проверки нельзя.

Комплексная и тематическая ВНП: в чём разница для ГД?

Комплексная ВНП — проверка, при которой ИФНС охватывает все налоги и сборы, уплачиваемые компанией за проверяемый период. Тематическая — только те налоги, которые прямо указаны в решении.

Для генерального директора разница принципиальна по двум причинам.

Первая — объём доказательной работы. При комплексной проверке инспекторы запрашивают документы по всем налогам одновременно. Срок на ответ по статье 93 НК РФ — десять рабочих дней. Опоздание с представлением каждого документа — 200 рублей штрафа по статье 126 НК РФ, но главное — инспектор получает возможность ссылаться на непредставление документов при формировании акта.

Вторая — уголовные риски. При комплексной проверке совокупный объём доначислений по всем налогам суммируется. Если итоговая сумма превышает порог крупного размера по статье 199 УК РФ (15 млн рублей за три года), это автоматически создаёт основание для возбуждения уголовного дела в отношении лиц, подписывавших декларации. Генеральный директор подписывает декларации — ФНС считает это доказательством осведомлённости.

Тематическая проверка по одному налогу ограничивает этот риск, но не устраняет: если доначисления по НДС и налогу на прибыль превысят порог — ИФНС вправе назначить повторную проверку по второму налогу.

Какой период охватывает выездная проверка?

Период ВНП — налоговые периоды, которые ИФНС вправе включить в предмет проверки. По статье 89 НК РФ глубина проверки ограничена тремя календарными годами, предшествующими году, в котором вынесено решение о назначении ВНП.

Пример: решение вынесено в 2025 году — ИФНС вправе проверять 2022, 2023 и 2024 годы. Период, выходящий за эти рамки, к проверке не относится.

Из этого правила есть исключения:

• Повторная ВНП по инициативе УФНС — может охватить те же три года заново в порядке контроля за нижестоящей инспекцией.
• Проверка при подаче уточнённой декларации — охватывает период, за который подана уточнёнка, даже если он выходит за трёхлетний рубеж.
• Ликвидация или реорганизация — ИФНС вправе назначить ВНП без учёта ограничения двух проверок в год.

Срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ составляет три года. Он исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение. На практике это означает: нарушения 2021 года по декларации, поданной в 2022-м, в 2025 году уже не могут стать основанием для штрафа — но доначислить недоимку и пени ИФНС вправе.

Штраф по статье 122 НК РФ за неумышленную неуплату составляет 20% от суммы недоимки, за умышленную — 40%. Умысел не снижается через смягчающие обстоятельства — это отдельный риск, который возникает уже после вынесения акта.

Типовые ситуации для генерального директора

Три сценария, с которыми генеральный директор сталкивается чаще всего при назначении ВНП.

Ситуация 1. ГД-исполнитель: подписывал документы по указанию собственника. Решение о назначении ВНП предусматривает НДС и налог на прибыль за три года. ГД подписывал декларации, но финансовые решения принимал учредитель. Ключевые доказательства ИФНС — показания сотрудников о реальном центре принятия решений и электронная переписка. Вероятный исход: ГД получает статус подозреваемого по статье 199 УК РФ наряду с учредителем. Стратегия — разграничить роли документально до начала допросов, согласовать единую позицию с юристами.

Ситуация 2. Номинальный ГД: реально не управлял, документы подписывал по инструкции. При тематической ВНП по НДС на 43 млн рублей инспекция запрашивает объяснения о деловой переписке с контрагентами. ГД не осведомлён о деталях сделок. Вероятный исход: показания о незнании обстоятельств операций ИФНС трактует как подтверждение фиктивности. Стратегия — не давать показания без правовой подготовки; привлечь юриста до первого допроса.

Ситуация 3. ГД-совладелец: одновременно директор и участник ООО. Комплексная ВНП охватывает все налоги. Доначисления превышают 15 млн рублей. Субсидиарная ответственность через банкротство накладывается на уголовный риск по статье 199 УК РФ. Стратегия — провести предпроверочный анализ до начала активных действий инспекции, оценить возможность применения амнистии по ФЗ-176 (при наличии дробления бизнеса) и сформировать позицию по каждому налогу отдельно.