Может ли ФНС отозвать заморозку решения по амнистии

Что именно замораживает ФНС и на каком основании

ФЗ-176 не аннулирует решение о доначислении в момент подачи заявления об амнистии. Закон приостанавливает исполнение: ИФНС не направляет требование об уплате, не списывает деньги с расчётного счёта, не инициирует обеспечительные меры по статье 76 НК РФ. Решение продолжает существовать в карточке расчётов с бюджетом — оно просто не взыскивается.

Правовая основа заморозки — статья 6 ФЗ-176. Закон прямо указывает: налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ за дробление в периодах 2022–2024 годов списываются при соблюдении условия добровольного отказа. До момента списания они «заморожены».

Важно разграничить: заморозка касается только доначислений, квалифицированных именно как дробление по статье 54.1 НК РФ с применением спецрежимов. Доначисления по иным основаниям — фиктивные контрагенты, необоснованные вычеты по НДС, завышение расходов без связи с дроблением — под амнистию не подпадают и взыскиваются в обычном порядке.

При каких условиях ФНС вправе отозвать заморозку?

Отзыв заморозки — это возобновление ИФНС принудительного взыскания по ранее замороженному решению. ФЗ-176 допускает его в одном базовом случае: если ВНП за 2025–2026 годы устанавливает, что налогоплательщик продолжает применять схему дробления.

Конкретные основания для отзыва:

• Акт ВНП за 2025 или 2026 год содержит вывод о дроблении с применением спецрежимов — структура группы не изменилась, лимиты удерживаются искусственно.
• Налогоплательщик заявил об участии в амнистии, но фактически не перестроил бизнес-структуру: юридические лица сохранены, общие ресурсы и клиентская база не разделены.
• Формальное объединение компаний произошло, но в 2025–2026 годах созданы новые структуры с теми же признаками дробления.

Триггер отзыва — не подозрение ФНС, а именно вступившее в силу решение по ВНП за 2025–2026 годы. Само по себе назначение проверки или получение требования о документах не снимает заморозку.

Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначислений без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. Если заморозка снята — вся замороженная сумма плюс 40% штрафа становятся обязательством немедленно.

Как ФНС доказывает продолжение дробления в 2025–2026 годах?

В письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ ФНС обобщила признаки дробления из арбитражной практики. Инспекции применяют те же критерии при ВНП 2025–2026 годов, проверяя, действительно ли схема прекращена.

Ключевые маркеры, которые проверяет ИФНС:

• Лимит по выручке для спецрежима — по-прежнему удерживается искусственно: выручка перераспределяется между участниками группы перед достижением порога УСН.
• Единый центр управления: один человек или группа связанных лиц контролирует решения по всем структурам, включая ценообразование, кадры, договорную работу.
• Общие ресурсы: сотрудники, склады, оборудование, программное обеспечение используются несколькими юридическими лицами без раздельного учёта и рыночных ставок аренды.
• Единая клиентская база и отсутствие реальной конкуренции между участниками группы.

Практика ВС РФ по Обзору от 13.12.2023 (пп. 11–14) закрепила: при дроблении суд учитывает налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах, в счёт доначислений по ОСН. Это механизм налоговой реконструкции. Однако реконструкция применяется к периодам доначисления — она не влияет на факт отзыва заморозки, если продолжение дробления доказано.

Возражение «доначисления небольшие — заплатим»: почему оно не работает

Частая позиция: если сумма доначислений за 2022–2024 годы невелика — 5–15 млн рублей, — проще заплатить и не перестраивать структуру. Этот расчёт не учитывает несколько обстоятельств.

Первое: доначисление за 2022–2024 годы — это только один проверенный период. Если дробление продолжается в 2025–2026 годах, следующая ВНП охватит три новых года. При среднем доначислении по ВНП 65 млн рублей по России в 2024 году и тенденции к росту в 2025 году — сумма следующего акта будет существенно выше.

Второе: уголовный порог по статье 199 УК РФ — уклонение в крупном размере — составляет 18,75 млн рублей за три последовательных финансовых года. Доначисления за два-три периода дробления легко пересекают этот порог, переводя налоговый спор в уголовное дело.

Третье: уплата текущего доначисления не прерывает течение схемы в глазах ФНС. Инспекция фиксирует факт нарушения и использует его при следующей проверке как доказательство умысла — что влечёт штраф 40% вместо 20%.

Амнистия по ФЗ-176 предлагает списание всех трёх составляющих — налога, пеней и штрафа — за 2022–2024 годы. Стоимость этого решения — реальная перестройка структуры, а не формальное заявление.

Матрица сценариев: что происходит при разных действиях налогоплательщика

Сценарий 1. Заявление подано, структура реально изменена

Ситуация: компания объединила бизнес-единицы или перешла на ОСН, устранила общие ресурсы, разделила клиентские базы. ВНП за 2025–2026 годы не выявляет признаков дробления из письма ФНС № БВ-4-7/8051@. Ключевые доказательства: самостоятельные договоры с контрагентами, раздельный штат, рыночные ставки между аффилированными структурами. Вероятный исход: замороженные доначисления за 2022–2024 годы списываются после завершения ВНП. Стратегия: зафиксировать изменения документально до начала 2025 года, подготовить доказательственную базу реального разделения.

Сценарий 2. Заявление подано, структура не изменена

Ситуация: формально подано уведомление об амнистии, но юридические лица сохранены, выручка по-прежнему перераспределяется для удержания ниже лимита УСН. ВНП за 2025 год фиксирует те же признаки — единое управление, общие сотрудники, одна клиентская база. Ключевые доказательства против налогоплательщика: анализ АСК НДС-2, банковские выписки, допросы сотрудников. Вероятный исход: заморозка отзывается, замороженная сумма плюс новые доначисления предъявляются к уплате, штраф — 40% как умышленное нарушение. При сумме свыше 18,75 млн рублей — риск возбуждения дела по статье 199 УК РФ. Стратегия: не подавать заявление формально, оценить реальную готовность к перестройке.

Сценарий 3. Заявление не подано, дробление продолжается

Ситуация: налогоплательщик игнорирует амнистию, текущая структура сохранена. ФНС назначает ВНП за 2025–2026 годы в обычном порядке. Ключевые доказательства: история нарушений за 2022–2024 годы как отягчающее обстоятельство. Вероятный исход: доначисления за новый период плюс принудительное взыскание по старому решению без заморозки. Умысел уже зафиксирован предыдущим решением. Стратегия: оценить суммарную налоговую задолженность и уголовные риски до назначения следующей проверки.