Мораторий как защита от взыскания при банкротстве

Шаг 1. Установите, распространяется ли мораторий на вашу компанию

Мораторий вводится постановлением Правительства РФ и всегда имеет чёткие параметры: круг лиц, период действия и исключения. Последний масштабный мораторий действовал с 1 апреля по 1 октября 2022 года — он охватывал все юридические лица и индивидуальных предпринимателей, за исключением застройщиков с признаками недобросовестности.

Первый вопрос — попадает ли ваша компания в периметр. Проверьте три параметра: дату возникновения задолженности, категорию должника по постановлению и наличие исключений. Задолженность, возникшая до даты введения моратория, подпадает под его защиту. Задолженность, возникшая после, — нет.

Второй вопрос — не отказалась ли компания от моратория. Закон о банкротстве предоставляет должнику право заявить об отказе от моратория через публикацию в ЕФРСБ. Если такая публикация была сделана, защита снята, и ИФНС действует в стандартном режиме. Проверьте картотеку ЕФРСБ до принятия любых решений.

• Постановление Правительства РФ о введении моратория — номер, дата, период действия
• Дата возникновения налоговой задолженности по решению ИФНС (статья 101 НК РФ)
• Категория должника — соответствие критериям постановления
• Публикации в ЕФРСБ об отказе от моратория — по ИНН компании
• Актуальные обеспечительные меры ИФНС — дата их принятия относительно моратория

Шаг 2. Оцените, какие действия ФНС заблокированы мораторием

Мораторий не останавливает налоговую проверку. Выездная проверка по статье 89 НК РФ проводится в обычном режиме: инспекторы запрашивают документы, проводят допросы, делают выемку. Срок ВНП — два месяца с возможным продлением до шести — не изменяется. Акт по статье 100 НК РФ составляется в течение двух месяцев после окончания проверки, и у компании есть один месяц на подачу возражений.

Мораторий блокирует другое: принудительное исполнение требований кредиторов, включая налоговый орган. Конкретно — ИФНС не вправе направлять инкассовые поручения на списание со счетов, накладывать арест на имущество в обеспечение взыскания, а также инициировать подачу заявления о банкротстве должника. Начисление пеней на недоимку в период моратория также приостанавливается.

Важный нюанс: штраф по статье 122 НК РФ мораторий не отменяет. Если ИФНС докажет умысел, штраф составит 40% от суммы доначислений — и этот долг будет включён в реестр требований кредиторов в полном объёме после окончания моратория. Размер санкции не снижается через смягчающие обстоятельства при умысле.

Срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ составляет три года. Этот срок продолжает течь в период моратория — мораторий его не прерывает и не приостанавливает.

Шаг 3. Проверьте обеспечительные меры, принятые до моратория

Генеральный директор нередко обнаруживает, что мораторий введён — но счета уже заблокированы. Это возможно, если ИФНС приняла обеспечительные меры по пункту 10 статьи 101 НК РФ до даты введения моратория. Такие меры продолжают действовать: мораторий не отменяет ранее принятые обеспечения.

Блокировка счёта по статье 76 НК РФ как обеспечительная мера по решению о доначислении — это не то же самое, что блокировка за непредставление декларации. В первом случае сумма блокировки ограничена размером доначислений, во втором — блокируются все операции сверх установленного минимума. Перед подачей жалобы на блокировку убедитесь, что правильно квалифицируете её основание.

Обжаловать обеспечительные меры, принятые до моратория, нужно через арбитражный суд — отдельным заявлением об их отмене или замене. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 содержит разъяснения о том, в каких случаях суд вправе оценить соразмерность обеспечительных мер сумме задолженности. Несоразмерность — один из наиболее рабочих доводов.

Как использовать мораторий в ходе выездной проверки?

Мораторий не останавливает ВНП, но меняет тактику взаимодействия с ИФНС. Если проверка проводится в период моратория — у компании больше времени на выстраивание позиции, потому что немедленного взыскания нет. Это время нужно использовать, а не воспринимать как передышку.

В возражениях на акт ВНП по статье 100 НК РФ срок на подачу — один месяц с даты вручения акта. Этот срок не восстанавливается. Даже если мораторий действует, пропуск срока лишает компанию возможности сформировать доказательную базу до вынесения решения. После окончания моратория взыскание будет идти по уже вступившему в силу решению.

Предпроверочный анализ, проведённый в начале ВНП, позволяет определить реальный масштаб риска. По данным ФНС, 60% доначислений по ВНП приходится на НДС — в большинстве случаев именно разрывы в АСК НДС-2 становятся точкой входа для инспекторов. Если анализ показывает уязвимость по конкретным контрагентам — позицию по ним готовят отдельно, до поступления требования о документах.

Когда ВНП заканчивается решением о доначислении в период моратория — апелляционная жалоба в УФНС по статье 139.1 НК РФ подаётся в стандартный срок: один месяц до вступления решения в силу. Мораторий этот срок не продлевает. Пропуск апелляционного срока означает, что вступившее в силу решение можно оспорить только в суде — это дороже и дольше.

Шаг 5. Подготовьте позицию до окончания моратория

Дата окончания моратория — это точка, после которой ИФНС возобновляет принудительное взыскание без дополнительных уведомлений. Срок на добровольное исполнение требования об уплате налога составляет восемь рабочих дней с даты получения требования — если более длинный срок не указан в самом требовании. После этого ИФНС направляет инкассовые поручения, и деньги списываются автоматически.

До окончания моратория необходимо завершить одно из трёх: подать апелляционную жалобу в УФНС (если решение ещё не вступило в силу), обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании решения ИФНС незаконным с ходатайством об обеспечительных мерах (приостановление исполнения решения на время суда), либо согласовать с ИФНС рассрочку или отсрочку уплаты по статье 64 НК РФ. Третий вариант — наименее выгодный, но иногда единственно доступный при исчерпании процессуальных сроков.