Место проведения ВНП: у налогоплательщика или в ИФНС

Что говорит закон: где проводится ВНП?

Место проведения ВНП — территория или помещения налогоплательщика, на которых инспекторы ФНС осуществляют проверочные мероприятия. Это правило прямо закреплено в статье 89 НК РФ.

Исключение одно: если налогоплательщик не может предоставить помещение, ВНП проводится по месту нахождения ИФНС. Закон не уточняет, что именно считается невозможностью. На практике это небольшой офис, отсутствие отдельного кабинета или письменное заявление компании о том, что условий нет.

Важно понимать: смена места не меняет ни сроков проверки, ни полномочий инспекторов. Они по-прежнему вправе истребовать документы, проводить допросы, назначать экспертизы и осуществлять выемку.

Глубина проверки по статье 89 НК РФ — не более трёх лет до года назначения ВНП. Срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение составляет три года (статья 113 НК РФ). Эти два срока часто совпадают, но не тождественны.

Чем отличается ВНП на территории компании от ВНП в ИФНС?

ВНП на территории налогоплательщика — наиболее распространённый формат. Инспекторы работают в офисе или на производстве компании. Они могут проводить осмотры помещений и территорий, инвентаризации, допросы сотрудников непосредственно на месте.

ВНП в помещении ИФНС — формат, при котором инспекторы изучают документы у себя. Компания передаёт их по требованию. Физического присутствия инспекторов в офисе нет, но это не означает меньшей интенсивности проверки: требования о представлении документов могут поступать ежедневно, а объём истребуемых материалов — исчисляться тысячами листов.

Принципиальное различие для собственника — в контроле над информационной средой. При проверке в офисе инспекторы видят то, что есть фактически. При проверке в ИФНС компания сама формирует пакет документов — и несёт ответственность за его полноту и последовательность. Непредставление документов в срок влечёт штраф по статье 126 НК РФ: 200 рублей за каждый документ. При сотнях позиций сумма нарастает быстро.

Ключевые понятия: сроки, приостановление, продление

Срок ВНП — два месяца с даты вынесения решения о назначении проверки (статья 89 НК РФ). Отсчёт начинается в день вынесения решения, а не день его вручения.

Продление ВНП — увеличение срока проверки по решению вышестоящего налогового органа. Допустимые сроки: до четырёх месяцев в стандартных случаях, до шести — в исключительных. Критерии исключительности в законе не раскрыты; на практике — это крупный налогоплательщик, несколько обособленных подразделений или значительный объём документов.

Приостановление ВНП — временная остановка проверки по решению руководителя ИФНС. Исчерпывающий перечень оснований: истребование документов у контрагентов, проведение экспертизы, перевод иностранных документов, получение информации от иностранных государственных органов. На период приостановления инспекторы обязаны покинуть территорию компании. Максимальный суммарный срок приостановлений — шесть месяцев (девять — при запросах за рубеж).

На практике ВНП с учётом приостановлений и продлений нередко занимает 12–18 месяцев.

Справка об окончании ВНП — документ, фиксирующий дату завершения проверки. С этой даты начинается двухмесячный срок на составление акта по статье 100 НК РФ. Акт вручается налогоплательщику, после чего отсчитывается один месяц на подачу возражений — этот срок не восстанавливается.

Предпроверочный анализ: что предшествует ВНП?

Предпроверочный анализ — внутреннее мероприятие ИФНС, которое предшествует назначению ВНП. Налогоплательщик о нём не уведомляется. Инспекция анализирует налоговые декларации, движение средств по счетам, цепочки НДС через систему АСК НДС-2, данные о контрагентах.

По итогам анализа ИФНС принимает решение: назначить ВНП или пригласить налогоплательщика на комиссию для добровольного уточнения обязательств. В 2025 году, по данным ФНС, около 57% от общего результата контрольной работы приходится на «добровольные» уточнения — именно на стадии до назначения ВНП.

Основные триггеры для назначения ВНП: налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, доля вычетов по НДС выше 89%, убытки два года подряд, разрывы в цепочках НДС по АСК НДС-2, резкие изменения в структуре бизнеса.

Собственнику важно понимать: к моменту вручения решения о назначении ВНП инспекция уже сформировала рабочую гипотезу о нарушениях. Проверка — это сбор доказательств в её подтверждение, а не открытый поиск.

Что происходит после ВНП: акт, решение, обеспечительные меры

Акт ВНП — документ, в котором ИФНС фиксирует выявленные нарушения и предлагаемые доначисления. Составляется в течение двух месяцев после подписания справки об окончании проверки (статья 100 НК РФ). Налогоплательщик вправе подать возражения в течение одного месяца. Этот срок не восстанавливается — пропустить его означает лишиться возможности довести позицию до ИФНС до вынесения решения.

Решение о привлечении к ответственности — итоговый акт по результатам ВНП. Выносится в течение десяти рабочих дней после окончания срока на возражения (статья 101 НК РФ). Вступает в силу через один месяц после вручения, если не подана апелляционная жалоба в УФНС. Штраф за неумышленную неуплату налога — 20% от суммы доначислений, за умышленную — 40% (статья 122 НК РФ). Штраф при умысле не снижается через смягчающие обстоятельства.

Обеспечительные меры — инструмент ИФНС для гарантии исполнения решения. Применяются сразу после его вынесения: запрет на отчуждение имущества компании, затем — блокировка расчётных счетов (статья 76 НК РФ). Для собственника это означает остановку текущей деятельности. Оспорить обеспечительные меры можно в течение десяти дней, но только при наличии правовых оснований.

Типичная ошибка собственника: «у нас всё в порядке с документами»

Большинство собственников, получая решение о назначении ВНП, полагают, что наличие полного комплекта первичной документации исключает риск доначислений. Это не так.

ИФНС проверяет не только наличие документов, но и реальность операций. Инспекторы устанавливают: исполнял ли договор тот контрагент, который указан в документах, или третье лицо. Если контрагент признаётся технической компанией — расходы и вычеты снимаются вне зависимости от качества оформления первичных документов.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепляет «тест надлежащего исполнителя» как самостоятельное основание для отказа в вычетах по НДС и признании расходов. Документы — необходимое, но не достаточное условие защиты.

Второй распространённый просчёт — недооценка взаимосвязанных рисков. Даже если по итогам ВНП доначисления составят 30–40 млн рублей, добавление штрафа в 40% за умысел и пеней увеличивает итоговую сумму требований на 50–70%. При отсутствии имущества на балансе компании ИФНС предъявит требования к собственнику через механизм субсидиарной ответственности.

В деле IT-компании (Северо-Западный ФО, осень 2023) главный бухгалтер был трижды вызван на допрос. Показания, согласованные с юристами до первого допроса, не содержали противоречий. ИФНС не смогла доказать умысел: штраф снижен с 40% до 20%, привлечения главного бухгалтера к ответственности удалось избежать.

• Решение о назначении ВНП с указанием проверяемых налогов и периодов
• Действующие доверенности на представителей компании (оригиналы)
• Учётная политика за все проверяемые годы
• Список контрагентов за период с суммами договоров и ИНН
• Внутренние регламенты согласования сделок и одобрения платежей