Лимиты УСН 2025–2026: новые пороги после реформы

Новые пороговые значения УСН с 2025 года

Лимит по доходам для сохранения УСН — предельная сумма доходов за налоговый период, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на упрощённую систему. С 1 января 2025 года этот порог составляет 450 млн рублей (ранее — около 200 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора).

Лимит по доходам для перехода на УСН — предельная сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу. С 2025 года — 337,5 млн рублей.

Лимит по численности сотрудников оставлен прежним: не более 130 человек для сохранения режима.

Лимит по остаточной стоимости основных средств увеличен до 200 млн рублей (ранее — 150 млн рублей).

Коэффициент-дефлятор с 2025 года к лимиту по доходам не применяется: величина 450 млн рублей зафиксирована как абсолютная. Это упрощает планирование, но не снимает риска квалификации структуры как дробления.

• Доходы для сохранения УСН — до 450 млн руб. за налоговый период (2025 г.)
• Доходы для перехода на УСН — до 337,5 млн руб. за 9 месяцев предшествующего года
• Средняя численность сотрудников — не более 130 человек
• Остаточная стоимость основных средств — до 200 млн руб.
• Коэффициент-дефлятор к лимиту по доходам с 2025 года не применяется

Что такое искусственное удержание лимита УСН?

Искусственное удержание лимита УСН — это намеренное распределение выручки между несколькими формально самостоятельными субъектами так, чтобы каждый из них оставался ниже порогового значения и не утрачивал право на спецрежим.

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налоговую базу путём искажения сведений о хозяйственных операциях. Если ФНС докажет, что разделение бизнеса не имело самостоятельной деловой цели, а служило только удержанию лимитов УСН, все доходы группы объединяются и облагаются по правилам общей системы. Доначисление включает НДС, налог на прибыль, пени и штраф — до 40% от суммы недоимки при доказанном умысле (статья 122 НК РФ).

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ обобщает типичные признаки схемы: единый бенефициар, общие сотрудники и помещения, единая клиентская база, взаимозависимость участников, отсутствие у каждого субъекта самостоятельной деятельности. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) закрепил: налоговый орган обязан провести реконструкцию — зачесть уже уплаченные налоги по спецрежимам в счёт доначислений по ОСН. Это снижает итоговую сумму, но не устраняет саму претензию.

Как работает амнистия по ФЗ-176 при дроблении?

Амнистия по дроблению — механизм, введённый Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, позволяющий списать доначисления за 2022–2024 годы, если налогоплательщик добровольно откажется от схемы дробления в 2025–2026 годах.

Добровольный отказ от дробления — это реальное изменение структуры: объединение субъектов, переход на общую систему, прекращение искусственного разделения деятельности. Декларативного заявления недостаточно — ФНС оценивает фактическое поведение группы в 2025 и 2026 годах.

При соблюдении условия списанию подлежат недоимка по налогам, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ за 2022–2024 годы. Списание происходит в двух сценариях: либо после ВНП за 2025–2026 годы без выявления новых нарушений по схеме, либо автоматически с 1 января 2030 года. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: дробление с реальной деловой целью допустимо. Амнистия направлена на тех, у кого деловой цели не было.

Ключевое ограничение: если дробление продолжается в 2025 году — амнистия не применяется. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 и практика ВС РФ однозначно квалифицируют продолжение схемы как признак умысла, что влечёт штраф 40%.

Типовые ситуации: как лимиты УСН и дробление связаны с рисками собственника

Ситуация 1. Совокупная выручка группы — 600–800 млн рублей, три юрлица на УСН. Каждое удерживается ниже 200 млн рублей (старый лимит) или ниже 450 млн (новый). Клиентская база общая, сотрудники переходят между компаниями. ФНС в ходе предпроверочного анализа объединяет доходы. Доначисление — НДС и налог на прибыль за три года плюс пени. Умысел доказывается через протоколы допросов сотрудников и переписку в мессенджерах. Стратегия: до начала ВНП провести реструктуризацию и зафиксировать деловую цель каждого субъекта документально.

Ситуация 2. Доначисление за 2022–2023 годы уже вынесено, собственник подал возражения. Основной аргумент — «мы докажем реальность каждой компании». Риск: возражения на акт ВНП не останавливают течение срока для применения амнистии. Если дробление продолжается в 2025 году, амнистия недоступна вне зависимости от исхода возражений. Стратегия: параллельно с возражениями принять решение о структуре 2025 года — иначе окно для амнистии закрывается.

Ситуация 3. Переход на новые лимиты 2025 года без изменения структуры. Собственник считает: раз лимит вырос до 450 млн рублей, три компании по 150 млн рублей каждая — теперь в норме. Это ошибочная позиция. ФНС оценивает не арифметику, а деловую цель разделения. Письмо ФНС № БВ-4-7/8051@ прямо указывает: сам факт удержания у порога — признак схемы. Реконструкция по Обзору ВС РФ от 13.12.2023 снизит итоговую сумму, но не устранит претензию.