Ключевые определения СКЭС ВС РФ 2025
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ (СКЭС ВС РФ) в 2025 году передаёт на рассмотрение 15–25 налоговых дел — около 1–2% от всех кассационных жалоб по налогам. Для главного бухгалтера каждое такое определение — это изменение правил, по которым ИФНС будет оценивать учётные операции, вычеты и документооборот уже в следующей проверке.
Ниже — разбор ключевых тенденций и позиций СКЭС 2025 года по трём направлениям: реальность операций и статья 54.1 НК РФ, дробление бизнеса после ФЗ-176, процессуальные нарушения при доначислениях. В 2024 году арбитражные суды рассмотрели 10 900 налоговых дел — на треть меньше, чем в 2023-м. Но средний размер доначислений по выездным проверкам вырос до 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве. Ставки выросли — количество дел сократилось.
Почему определения СКЭС ВС РФ важны для главного бухгалтера прямо сейчас
Позиция СКЭС становится обязательным ориентиром для судов нижестоящих инстанций. Если коллегия указала, что налоговый орган обязан провести реконструкцию при доначислении по статье 54.1 НК РФ, — это означает: инспекции, проигнорировавшие реконструкцию, получают отмену решений. Практика распространяется быстро — через апелляции и кассации в окружных судах.
Для главного бухгалтера это прямо влияет на то, как строить документооборот. Если СКЭС подтвердила, что дефектная счёт-фактура не лишает вычета при идентификации продавца и товара (пункт 2 статьи 169 НК РФ), — значит, возражение на акт с опорой на эту позицию имеет судебную перспективу. Если коллегия поддержала ИФНС в конкретном виде налоговых разрывов — это сигнал к пересмотру контрагентной базы до следующей проверки.
ФНС фиксирует 83,4% побед в судах по итогам 2024 года. Из дел, переданных в СКЭС, налогоплательщики выигрывают в 80–90% случаев. Разрыв между этими цифрами — это разрыв между средним делом и хорошо подготовленным делом.
Что СКЭС ВС РФ решила по статье 54.1 НК РФ и реальности операций в 2025 году?
Ключевая тенденция 2025 года — продолжение линии на обязательную налоговую реконструкцию. Обзор практики ВС РФ от 13 декабря 2023 года сформулировал 15 позиций; СКЭС в 2025 году последовательно их применяет и конкретизирует в новых делах.
Реконструкция означает следующее: если ИФНС установила, что контрагент — техническая компания, но реальная поставка состоялась, — налоговый орган обязан учесть расходы по рыночной стоимости реально поставленного товара или услуги. Отказ от реконструкции при доначислении по НДС и налогу на прибыль — самостоятельное основание для отмены решения ИФНС.
Второй блок — тест надлежащего исполнителя. СКЭС разграничивает: знал ли налогоплательщик о техническом характере контрагента или только должен был знать. Различие в стандарте осмотрительности влияет на квалификацию — умысел (штраф 40% по статье 122 НК РФ) или неосторожность (штраф 20%). Для главного бухгалтера это означает прямую связь между качеством преддоговорной проверки контрагентов и личным риском по статье 199 УК РФ.
Получили требование ИФНС о представлении документов по конкретным контрагентам?
Если инспекция запрашивает документы по поставщикам второго-третьего звена, — это признак предпроверочного анализа. У вас есть 10 рабочих дней на ответ (статья 93 НК РФ). Срок не продлевается автоматически. Юристы VINDEX оценят характер запроса и подготовят ответ, который не создаст новых рисков.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Как СКЭС ВС РФ оценивает дробление бизнеса после амнистии по ФЗ-176?
С июля 2024 года действует амнистия по ФЗ-176 для схем дробления за периоды 2022–2024 годов. Условие — добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. СКЭС в 2025 году рассматривает дела за более ранние периоды — 2019–2021 годы, — и формирует практику, которая определяет, что считается дроблением с точки зрения суда.
Ключевые признаки, которые СКЭС признаёт достаточными для вывода о схеме: единая клиентская база при формально разных юридических лицах, общий персонал без реального разграничения функций, искусственное удержание выручки в пределах лимитов спецрежима. Письмо ФНС от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@ систематизирует эти признаки — СКЭС в своих определениях ссылается на аналогичные критерии.
Для главного бухгалтера группы компаний на УСН это означает следующее: если в 2025 году компания продолжает работать в прежней структуре и выручка по-прежнему делится между связанными лицами без самостоятельного экономического смысла, — амнистия не применяется. Списание доначислений за 2022–2024 годы произойдёт только при подтверждённом отказе от схемы в 2025–2026 годах.
Процессуальные нарушения при ВНП: когда СКЭС отменяет решение ИФНС?
Доля отмен по процессуальным основаниям — небольшая часть от всех положительных исходов в пользу налогоплательщика, но СКЭС в 2025 году продолжает фиксировать случаи, когда нарушение процедуры влечёт отмену решения целиком.
Три типичных нарушения, которые коллегия признаёт существенными. Первое — рассмотрение возражений без извещения налогоплательщика или без предоставления ему дополнительных материалов проверки (нарушение пункта 14 статьи 101 НК РФ). Второе — выход за пределы предмета проверки: если в решении доначисляется налог, который не был включён в решение о назначении ВНП. Третье — истечение срока давности по статье 113 НК РФ, когда ИФНС доначисляет за период, выходящий за три года.
По Пленуму ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 процессуальное нарушение является основанием для отмены, только если оно привело или могло привести к принятию неправомерного решения. СКЭС уточняет этот стандарт в 2025 году: нарушение права на участие в рассмотрении материалов проверки само по себе является существенным — дополнительно доказывать его влияние на решение не требуется.
Для главного бухгалтера это означает: фиксировать даты вручения актов, решений, уведомлений о рассмотрении материалов и проверять соответствие предмета проверки в решении ИФНС и в акте. Расхождения — это аргументы для возражений и жалобы в УФНС.
Получили акт ВНП с доначислениями по нескольким налогам?
Если ИФНС вручила акт проверки — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Ошибка в возражениях на акт сужает аргументы в апелляционной жалобе по статье 139.1 НК РФ и в арбитражном суде. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией по позициям СКЭС ВС РФ 2025 года.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Типичные ситуации: как позиции СКЭС работают на практике
Три сценария, в которых определения СКЭС 2025 года меняют исход спора.
Ситуация 1. Главный бухгалтер с полным доступом к первичке и «1С»
Ситуация: ИФНС доначислила НДС по цепочке поставщиков, в которой второе звено оказалось технической компанией. Главный бухгалтер подписывал декларации и формировал книгу покупок. ИФНС квалифицировала действия как умышленные — штраф 40% по статье 122 НК РФ. Ключевые доказательства защиты: деловая переписка с поставщиком первого звена, складские документы о реальной приёмке, товарно-транспортные накладные. Вероятный исход: если реальность операции доказана, СКЭС обязывает провести реконструкцию — НДС к вычету по реальной стоимости поставки. Штраф снижается до 20%, если умысел не доказан. Стратегия: документировать реальность операции на каждом этапе; возражения строить на позиции Обзора ВС РФ от 13 декабря 2023 года (пункты 13–14).
Ситуация 2. Главный бухгалтер без реального доступа к налоговому учёту
Ситуация: в компании фактически налоговым учётом занималась сторонняя бухгалтерская фирма; главный бухгалтер вёл только бухгалтерскую отчётность и подписывал декларации по данным аутсорсера. ИФНС доначислила налог на прибыль 18 млн рублей по итогам ВНП за три года. Ключевые доказательства: договор с аутсорсером, разграничение полномочий, отсутствие доступа к первичным данным. Вероятный исход: позиция СКЭС 2025 года — умысел требует доказательства осведомлённости конкретного лица о налоговой схеме. Аутсорсинговая модель снижает вероятность вменения умысла. Стратегия: зафиксировать разграничение обязанностей в должностной инструкции и договоре; подготовить объяснения до допроса.
Ситуация 3. Главный бухгалтер на совместительстве в двух компаниях группы
Ситуация: главный бухгалтер ведёт учёт двух компаний, одна из которых на УСН, другая на ОСН. ИФНС квалифицировала структуру как дробление бизнеса. Доначисление — 34 млн рублей НДС и налога на прибыль за 2022–2023 годы. Вероятный исход: за периоды 2022–2024 годов применима амнистия по ФЗ-176 при условии отказа от схемы в 2025–2026 годах. СКЭС при этом обязывает зачесть уплаченный УСН в счёт доначислений по ОСН (позиция Обзора ВС РФ от 13 декабря 2023 года). Стратегия: оценить применимость амнистии; если структура сохраняется в 2025 году — получить правовую оценку рисков до назначения ВНП.
Практика: как предпроверочный анализ влияет на исход
Сибирский ФО, осень 2024. Производственная компания с выручкой около 800 млн рублей получила уведомление о начале ВНП. В ходе предпроверочного анализа юристы выявили уязвимые контрагентские цепочки с потенциальным доначислением НДС на 40–55 млн рублей. По итогам подготовительной работы — формирование доказательной базы реальности операций, унификация первичной документации, согласование позиции с ключевыми сотрудниками — проверка завершилась актом с доначислениями 6 млн рублей. Аргументация по позициям СКЭС о реконструкции позволила снизить сумму акта при подаче возражений до 3,2 млн рублей.
Центральный ФО, зима 2024–2025. Главный бухгалтер торговой сети (выручка 1,2 млрд рублей) был трижды вызван на допрос по операциям с поставщиками. Показания, согласованные с юристами до первого допроса, не содержали внутренних противоречий и подтверждали деловую цель сделок. ИФНС переквалифицировала претензии: вместо умысла (штраф 40%) применила неосторожность (штраф 20%), снизив совокупные санкции на 8,3 млн рублей. Основание для снижения — отсутствие доказательств осведомлённости главного бухгалтера о структуре второго звена.
Чек-лист: что подготовить главному бухгалтеру с учётом позиций СКЭС 2025 года
- Досье по ключевым контрагентам: деловая переписка, коммерческие предложения, документы реальности поставки (ТТН, складские ордера, акты приёмки)
- Учётная политика за проверяемые периоды с обоснованием применяемых методов налогового учёта
- Документы преддоговорной проверки контрагентов: выписки из ЕГРЮЛ, запросы ресурсов, лицензии, деловые рекомендации
- Фиксация дат получения актов, решений и уведомлений о рассмотрении материалов проверки
- Разграничение обязанностей между главным бухгалтером и налоговым консультантом (аутсорсером) — в должностной инструкции и договоре
Направления практики по теме
- Налоговый спор и арбитражный суд — подготовка позиции по стандарту ВАС/ВС РФ, обжалование решений ИФНС
- Боевой штаб при критических доначислениях — управление спором при доначислениях свыше 50 млн рублей
Частые вопросы
1. Как оспорить решение ИФНС?
Решение ИФНС оспаривается в обязательном досудебном порядке: сначала подаётся апелляционная жалоба в УФНС через ИФНС, вынесшую решение, и только после решения УФНС — заявление в арбитражный суд. Пропуск досудебного этапа лишает права на судебное обжалование. Срок апелляции — один месяц со дня вручения решения (статья 139.1 НК РФ). Досудебный порядок обязателен — это требование подтверждает Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57.
2. Каков срок на апелляцию в УФНС?
Срок на подачу апелляционной жалобы составляет один месяц со дня вручения решения ИФНС (статья 139.1 НК РФ). В течение этого срока решение не вступает в силу и не исполняется. Если срок пропущен — решение вступает в силу, подать можно только обычную жалобу по статье 139 НК РФ в течение одного года, но право приостановить исполнение при этом утрачивается.
3. Обязательно ли досудебное обжалование?
Да, досудебный порядок обязателен для всех решений по налоговым проверкам. Без прохождения этапа УФНС арбитражный суд вернёт заявление без рассмотрения. Это требование закреплено в пункте 2 статьи 138 НК РФ и подтверждено Постановлением Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57. Исключений для крупных сумм или отдельных видов нарушений нет.
4. Каковы шансы выиграть в суде?
По данным ФНС за 2024 год, 83,4% налоговых споров завершаются в пользу налоговых органов. В арбитражных судах первой инстанции налогоплательщики выигрывают около 37% дел по числу, но в денежном выражении получают лишь 5–10% от заявленных сумм. Дела, дошедшие до СКЭС ВС РФ, завершаются положительно для налогоплательщика в 80–90% случаев — потому что туда попадают только хорошо подготовленные споры с чёткой правовой позицией.
5. Можно ли обжаловать решение в ВС РФ?
Да, после апелляции и кассации в суде округа можно подать жалобу в СКЭС ВС РФ. Коллегия передаёт на рассмотрение 15–25 налоговых дел в год — около 1–2% от всех поданных жалоб. Вероятность передачи повышается, если нижестоящие суды нарушили позицию ВС РФ или разрешили вопрос, по которому нет единообразной практики. Самостоятельно обращаться в СКЭС без прохождения кассации в суде округа нельзя.
Определения СКЭС ВС РФ 2025 года закрепляют три ключевых правила: реконструкция при доначислении по статье 54.1 НК РФ обязательна; умысел требует прямых доказательств осведомлённости конкретного лица; процессуальные нарушения при рассмотрении материалов проверки — самостоятельное основание для отмены решения. Эти позиции работают на всех стадиях — от возражений на акт до кассации в окружном суде.
VINDEX сопровождает налоговые споры от стадии предпроверочного анализа до СКЭС ВС РФ. Практика налогового подразделения — более 15 лет в сети «Ветров и партнёры». Смотрите также: специфика налоговых споров в Новосибирске, апелляция при замороженном решении ФНС, как платить поставщикам при заблокированном счёте. Общая аналитика по налоговым проверкам — на сайте VINDEX.
Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram | info@vitvetbiz.ru
28 марта 2026 года