Камеральная проверка УСН: что смотрит ИФНС

Как устроена камеральная проверка УСН по статье 88 НК РФ

Камеральная проверка по статье 88 НК РФ начинается в день, когда инспекция получила декларацию. Стандартный срок — три месяца. Для декларации по НДС действует сокращённый срок два месяца, который при наличии признаков нарушений продлевается до трёх. Для УСН — всегда три месяца, исключений нет.

Проверка проходит в три этапа. Сначала — автоматический форматно-логический контроль: арифметика, соответствие строк, правильность применения ставок. Затем — сопоставление с данными предыдущих периодов и со сведениями из внешних источников: банки, контрагенты, таможня, Росреестр. Третий этап — углублённая проверка, если на первых двух выявлены расхождения. Именно здесь ИФНС вправе потребовать документы и пояснения.

Собственник обычно узнаёт о проверке только на третьем этапе — когда приходит требование. К этому моменту инспектор уже сформировал рабочую гипотезу о нарушении.

Что конкретно смотрит ИФНС в декларации по УСН?

Первое, что анализирует инспектор — это соотношение доходов и расходов. При объекте «доходы минус расходы» нестандартная доля расходов (выше среднеотраслевой) или резкий рост расходов при стабильном доходе сигнализируют о возможном завышении базы. ИФНС сравнивает показатели с отраслевыми бенчмарками, которые публикует ФНС.

Второй блок — выручка и поступления на расчётный счёт. Инспектор запрашивает банковскую выписку и сверяет её с декларацией. Расхождение между оборотом по счёту и задекларированным доходом — классический триггер для требования пояснений. Разница может быть законной (займы, возвраты, пополнение счёта собственником), но объяснить её придётся письменно.

Третий блок — применение лимитов УСН. ИФНС отслеживает приближение к пороговым значениям: выручка 265,8 млн рублей (2024 г.), численность 130 человек, остаточная стоимость основных средств 150 млн рублей. Если компания несколько кварталов подряд держится у порога, это попадает в предпроверочный анализ как признак возможного дробления бизнеса.

Четвёртый блок — контрагенты. Если компания на УСН ведёт операции с плательщиками НДС, инспектор смотрит на цепочку поставщиков через АСК НДС-2. Налоговый разрыв по НДС в России — менее 0,6% — достигнут именно за счёт тотального контроля цепочки. Разрыв у вашего контрагента становится вашей проблемой, даже если вы сами на УСН и НДС не платите: ИФНС может поставить под сомнение реальность операции.

Когда ИФНС вправе запросить документы при камеральной проверке УСН?

По общему правилу статьи 88 НК РФ камеральная проверка проходит без истребования документов. Инспектор работает с тем, что налогоплательщик сам подал. Но есть шесть оснований, при которых ИФНС вправе перейти к углублённому режиму и запросить первичку.

Первое — выявлены ошибки или противоречия в самой декларации. Второе — расхождения между декларацией и другими документами, имеющимися у ИФНС. Третье — заявлены льготы: инспектор вправе запросить документы, подтверждающие право на льготу. Четвёртое — декларация по НДС с суммой к возмещению. Пятое — декларация подана по налогу, связанному с использованием природных ресурсов. Шестое — выявлены расхождения между данными декларации и сведениями из информационных систем ФНС.

Для УСН наиболее частые основания — первое и второе. Расхождение с банковской выпиской или с данными о выплатах физическим лицам (форма 6-НДФЛ) превращает стандартную камеральную проверку в запрос на 30–50 документов.

• Декларация по УСН за соответствующий период (со всеми листами и приложениями)
• Книга учёта доходов и расходов (КУДиР) — пронумерованная, заверенная подписью
• Банковские выписки по всем расчётным счётам за проверяемый период
• Договоры с основными контрагентами и первичные документы по крупным операциям
• Пояснительная записка по расхождениям (если ИФНС запросила пояснения)

Как АСК НДС-2 влияет на бизнес, работающий на УСН?

АСК НДС-2 — автоматизированная система, которая сопоставляет декларации по НДС всей цепочки поставщиков в режиме реального времени. Система обрабатывает около 15 млрд строк счетов-фактур ежегодно. Разрыв — это ситуация, когда продавец выставил счёт-фактуру, а покупатель заявил вычет, но налог в бюджет не поступил.

Компания на УСН НДС не платит и вычеты не заявляет — но это не исключает её из зоны внимания системы. Если упрощенец работает с контрагентами-плательщиками НДС, его операции отображаются в цепочке. При обнаружении разрыва у поставщика второго звена ИФНС может поставить под сомнение реальность всей операции и исключить расходы из базы (при объекте «доходы минус расходы»).

Для собственника это означает: проверка контрагентов перед заключением договора — не формальность. Поставщик, у которого в декларации по НДС нет выручки, сопоставимой с выставленными счетами-фактурами, создаёт налоговый риск для покупателя. Пленум ВАС № 53 от 12.10.2006 закрепил принцип должной осмотрительности, который продолжает применяться наряду со статьёй 54.1 НК РФ.

Актуально: налоговый разрыв по НДС в России составляет менее 0,6% — один из самых низких показателей в мире. Это означает, что система выявляет практически все разрывы, и «незамеченных» цепочек почти не остаётся.

Типовые ситуации: как ведёт себя ИФНС при камеральной проверке УСН

Ситуация 1. Расхождение между декларацией и банковской выпиской.

Собственник торговой компании в Сибирском ФО (2024 г.) задекларировал доход 18 млн рублей при обороте по счёту 23 млн рублей. Разница — 5 млн рублей — приходилась на займы от учредителя и возвраты покупателям. ИФНС направила требование о пояснениях. Без документального подтверждения (договора займа, соглашений о возврате) инспектор квалифицировал бы 5 млн рублей как незадекларированный доход и доначислил бы налог по ставке 6% плюс штраф 20% по статье 122 НК РФ. Пояснения с приложением договоров закрыли вопрос без акта.

Ситуация 2. Приближение к лимиту УСН — признак дробления.

Группа из трёх компаний на УСН (Северо-Западный ФО, осень 2023 г.) три года удерживала выручку каждой из них в диапазоне 240–260 млн рублей. Все три компании — один вид деятельности, общий офис, общий персонал. ИФНС по итогам камеральной проверки каждой из компаний инициировала предпроверочный анализ. По одной из компаний главный бухгалтер был вызван на комиссию по легализации. Позиция, подготовленная юристами заранее, позволила подтвердить самостоятельность компаний и избежать привлечения главбуха к ответственности. ВНП в тот момент не была назначена.

Ситуация 3. Расходы по УСН, не принятые ИФНС.

Производственная компания на УСН «доходы минус расходы» включила в расходы оплату услуг субподрядчика на 4,2 млн рублей. Субподрядчик не имел персонала и основных средств, что ИФНС установила через АСК НДС-2 и запросы в ФСС. По итогам камеральной проверки инспектор исключил расходы, доначислив налог, пени и штраф 20%. Реальность работ компания могла подтвердить — но не подготовила доказательную базу заранее.