Камеральная по НДС при совмещении с ПСН

Почему совмещение с ПСН создаёт повышенный риск при камеральной НДС?

Патентная система освобождает доходы по конкретному виду деятельности от НДС. Если тот же собственник или его ИП параллельно ведёт деятельность на общей системе и платит НДС — возникает обязанность раздельного учёта. Входной НДС делится пропорционально: та часть, которая приходится на облагаемую деятельность, принимается к вычету; та, что относится к патентной деятельности, — нет.

Проблема в том, что граница между двумя видами деятельности редко бывает чёткой на уровне первичных документов. Один и тот же товар, склад или транспортное средство могут использоваться в обоих направлениях. При камеральной проверке инспектор видит только итоговые цифры в декларации и данные контрагентов в системе АСК НДС-2. Если вычет заявлен по ресурсам, которые инспекция относит к патентной деятельности, возникает отказ.

Статья 88 НК РФ разрешает ИФНС в ходе камеральной по НДС истребовать счета-фактуры, первичные документы и иные подтверждающие материалы. Этим право значительно шире, чем при камеральных проверках по другим налогам: там документы запрашиваются только при обнаружении противоречий. При НДС — инспектор вправе запросить документы вне зависимости от наличия явных ошибок.

Актуально: по данным ФНС за 2024 год, поступления НДС выросли на 21,6% и составили 8,7 трлн рублей. Система AСК НДС-2 обрабатывает порядка 15 млрд строк счетов-фактур ежегодно. Любой вычет немедленно сопоставляется с реализацией контрагента.

Как работает АСК НДС-2 при камеральной по НДС ПСН: что видит инспектор?

АСК НДС-2 выстраивает цепочку движения НДС от поставщика до конечного покупателя. Каждый счёт-фактура в книге покупок налогоплательщика сопоставляется с соответствующей записью в книге продаж контрагента. Расхождение называется разрывом: он может быть «техническим» (ошибка в реквизитах) или «схемным» (контрагент не отразил НДС к уплате).

При совмещении с ПСН дополнительная аналитика инспектора направлена на структуру вычетов. Если видно, что налогоплательщик заявляет вычеты по товарам или услугам, но выручка по НДС непропорционально мала по сравнению с общим объёмом закупок — это сигнал для углублённой проверки. Инспектор может запросить расчёт пропорции раздельного учёта и документы, подтверждающие методику.

Статья 169 НК РФ устанавливает: дефекты счёта-фактуры, не мешающие идентифицировать продавца, покупателя, товар и сумму НДС, не являются основанием для отказа в вычете. Однако при совмещении режимов отказ чаще обосновывается не дефектом документа, а тем, что расход относится к необлагаемой деятельности — и здесь счёт-фактура сам по себе уже не спасает.

Раздельный учёт: три типовые ошибки, которые фиксирует камеральная

Методика раздельного учёта при совмещении ПСН и общей системы должна быть закреплена в учётной политике. Без этого любое распределение входного НДС инспекция вправе оспорить. На практике большинство нарушений укладываются в три группы.

Первая. Вычет заявлен по расходам, напрямую относящимся к патентной деятельности. Например, закупка товара для розничной торговли на патенте, но счёт-фактура включён в книгу покупок по декларации НДС. Отказ в вычете по этой части — практически автоматический.

Вторая. Пропорция распределения общехозяйственных расходов рассчитана некорректно. По позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по облагаемым операциям в общей стоимости отгрузки за налоговый период. Если выручка по ПСН учтена неправильно — пропорция искажена.

Третья. Раздельный учёт не велся вовсе. В этом случае налогоплательщик теряет право на любой вычет входного НДС: норма НК РФ прямо предписывает вести раздельный учёт при наличии облагаемых и необлагаемых операций. Восстановить вычет через суд при отсутствии учёта крайне затруднительно.

Что нужно подготовить для ответа на требование ИФНС:

• Учётная политика с разделом о методике раздельного учёта НДС при совмещении режимов
• Расчёт пропорции распределения входного НДС за проверяемый квартал с документальным подтверждением выручки по каждому режиму
• Первичные документы и счета-фактуры по вычетам, вызвавшим вопросы инспектора
• Книга покупок с разбивкой по видам деятельности (если такая аналитика велась)
• Договоры с контрагентами, подтверждающие отнесение расходов к облагаемой НДС деятельности

Возражения на акт камеральной: когда «думаем победим» — ошибочная стратегия

Распространённое заблуждение: подали возражения на акт камеральной проверки — и этого достаточно. Возражения на акт (статья 100 НК РФ) — это один этап из нескольких. Если ИФНС их не учтёт и вынесет решение об отказе в вычете или доначислении — следует апелляционная жалоба в УФНС, затем арбитражный суд.

Слабые возражения на уровне камеральной сужают пространство для манёвра в суде. Суд оценивает позицию налогоплательщика в совокупности: что было заявлено на каждом этапе, насколько аргументы последовательны. Довод, который не был изложен в возражениях на акт, в суде будет воспринят с меньшим доверием.

Триггер: штраф за неуплату НДС по статье 122 НК РФ при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначислений. Смягчающие обстоятельства умысел не снижают. При совмещении режимов ИФНС нередко квалифицирует систематическое завышение вычетов как умышленное действие — особенно если раздельный учёт отсутствовал несколько периодов подряд.

Типовые ситуации: три сценария для собственника при камеральной НДС и ПСН

Сценарий 1. Собственник-ИП совмещает патент на розницу и ОСН на оптовую торговлю

Ситуация: ИП применяет патент по розничной торговле и одновременно ведёт оптовые поставки на ОСН с НДС. Часть входного НДС приходится на закупки, используемые в обоих направлениях.

Ключевые доказательства: раздельные регистры учёта товаров по направлениям, расчёт пропорции по выручке за квартал, первичные документы по каждой поставке.

Вероятный исход: при наличии корректного учёта — вычет подтверждается в части, пропорциональной оптовой выручке. При отсутствии учёта — отказ в полном вычете. Доначисление НДС может составить от 20% до 100% заявленного вычета в зависимости от соотношения выручки.

Стратегия: до получения требования ИФНС привести учётную политику в соответствие, восстановить регистры раздельного учёта за все открытые периоды.

Сценарий 2. Собственник бизнеса — участник ООО на ОСН, параллельно ИП на патенте

Ситуация: структура, при которой ООО на ОСН и ИП собственника на ПСН обслуживают разные сегменты одной аудитории. ООО предъявляет НДС к вычету по расходам, часть которых фактически несёт ИП.

Ключевые доказательства: ИФНС исследует договоры аренды, оплаты труда, расчётные счета и склады — если активы используются совместно, это признак дробления по письму ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@.

Вероятный исход: камеральная по НДС трансформируется в риск ВНП с квалификацией как дробление бизнеса. Доначисления в таких делах по практике 2023–2024 годов составляли 30–150 млн рублей.

Стратегия: провести предпроверочный анализ структуры до начала или в первые недели камеральной. Оценить применимость амнистии по ФЗ-176 от 12.07.2024 для периодов 2022–2024 годов.

Сценарий 3. Собственник получил отказ в вычете, обжаловал в УФНС — безрезультатно, готовится к суду

Ситуация: ИФНС отказала в вычете НДС на 4,2 млн рублей, сославшись на то, что расходы относятся к деятельности на патенте. УФНС поддержало инспекцию. Собственник рассматривает арбитражный суд.

Ключевые доказательства для суда: по позиции Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, презумпция добросовестности налогоплательщика действует, и обязанность доказать необоснованность выгоды лежит на ИФНС. Если документация подтверждает использование ресурсов именно в облагаемой деятельности — суды первой инстанции в 37% дел выносят решение в пользу налогоплательщика.

Вероятный исход: при корректно сформированной доказательной базе — частичная или полная отмена решения инспекции в суде. В практике Северо-Западного ФО (осень 2023) налогоплательщику удалось отстоять вычет на 3,8 млн рублей из 4,2 млн: суд установил, что методика распределения соответствовала учётной политике, а инспекция не опровергла пропорцию документально.

Стратегия: формировать доказательственную базу с первого требования ИФНС, а не с момента подготовки к суду.