Камеральная по НДС: что изменилось в 2025 году

Что именно изменилось в камеральных проверках НДС с 2025 года?

Три изменения принципиально влияют на практику камеральных проверок НДС в 2025 году.

НДС для упрощенцев. С января 2025 года организации и ИП на УСН с выручкой свыше 60 млн рублей обязаны уплачивать НДС. Это создало новый массив плательщиков, декларации которых АСК НДС-2 начала сопоставлять с цепочками контрагентов на общей системе. Разрывы в этих новых цепочках уже фиксируются — инспекции направляют требования по первым декларациям за I квартал 2025 года.

Расширенный формат пояснений. С 2025 года ФНС вправе при камеральной проверке НДС истребовать не только счета-фактуры, но и первичные документы по конкретным операциям, если декларация содержит признаки нарушений. Ранее такое расширенное истребование было характерно преимущественно для выездных проверок. Срок на представление по статье 93 НК РФ — десять рабочих дней.

Ускоренное закрытие разрывов. По данным ФНС, налоговый разрыв по НДС в России составляет менее 0,6% — один из самых низких показателей в мире. В 2025 году АСК НДС-2 обрабатывает около 15 млрд строк счетов-фактур ежегодно. Скорость выявления расхождений выросла: большинство разрывов фиксируются в течение двух-трёх недель после сдачи декларации, а не в конце двухмесячного срока.

Для собственника это означает: окно реакции на требование сжалось. Пяти рабочих дней на пояснения уже недостаточно, чтобы найти документы, оценить риски и выстроить позицию — особенно если поставщик второго звена исчез или сменил юрисдикцию.

Как АСК НДС-2 выявляет разрывы и что происходит после?

АСК НДС-2 сопоставляет данные покупателя и продавца по каждой строке декларации. Если контрагент не отразил реализацию или отразил на меньшую сумму — возникает разрыв. Система автоматически присваивает налогоплательщику статус: «технический» (прямой участник схемы) или «выгодоприобретатель» (получил вычет, но не причастен к созданию разрыва).

Выгодоприобретатель получает требование о пояснениях. Технический участник — немедленно попадает в периметр углублённой камеральной проверки с истребованием документов. Разница в последствиях существенная: выгодоприобретателю можно отбиться документами о реальности операции, технической компании — нет.

Триггер для собственника: если ИФНС направила требование с указанием на разрыв в цепочке контрагентов, у компании пять рабочих дней на ответ. Непредставление пояснений автоматически фиксируется в материалах проверки и повышает вероятность перехода к выездной. Штраф за непредставление документов по статье 126 НК РФ — 200 рублей за каждый документ, но реальные потери несопоставимо выше: доначисленный НДС плюс 40% штрафа при доказанном умысле по статье 122 НК РФ.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 по вопросам НДС закрепляет: вычет правомерен, если налогоплательщик доказал реальность операции и проявил коммерческую осмотрительность при выборе контрагента. В 2025 году «коммерческий стандарт» по письму ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ предполагает не только проверку ИНН и выписки из ЕГРЮЛ, но и анализ деловой репутации, наличия ресурсов и истории исполнения аналогичных договоров.

Почему возражения на акт камеральной проверки не гарантируют отмену доначисления?

Собственник, получивший акт камеральной проверки, нередко воспринимает возражения как достаточный инструмент защиты. Это ошибочная позиция — и её цена измеряется конкретными деньгами.

По статистике арбитражных судов, в 2024 году 83,4% налоговых споров рассмотрены в пользу налоговых органов. Из 10 900 дел, дошедших до первой инстанции, налогоплательщики выиграли около 37% по числу дел — но по суммам реально отбили лишь 5–10% от заявленного. Это означает: даже при формальной победе в суде большая часть доначислений остаётся в силе.

Возражения на акт по статье 100 НК РФ — важный этап, но с ограниченной функцией. Срок — один месяц со дня вручения акта. Этот срок не восстанавливается. Возражения формируют позицию для решения ИФНС, апелляционной жалобы в УФНС и последующего суда. Но если в возражениях допущены процессуальные ошибки или пропущены ключевые доводы — исправить это в суде сложнее: суд оценивает позицию налогоплательщика в динамике, начиная с возражений.

Второй риск — возражения, поданные без анализа доказательной базы ИФНС, могут раскрыть слабые места позиции. Инспектор учитывает возражения при подготовке решения и нередко усиливает аргументацию именно в ответ на доводы налогоплательщика. Позиция, не подкреплённая документами и ссылками на судебную практику, даёт ИФНС основания для вынесения решения с умыслом — а это 40% штрафа вместо 20% по статье 122 НК РФ без возможности снижения через смягчающие обстоятельства.

• Акт камеральной проверки: проверить, какие именно операции вызвали разрыв и в каком звене цепочки.
• Первичные документы по спорным операциям: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, платёжки — комплект за проверяемый период.
• Деловая переписка с контрагентом: подтверждение реального взаимодействия до заключения сделки.
• Доказательства должной осмотрительности: выписка из ЕГРЮЛ на дату сделки, проверка через сервисы ФНС, внутренние регламенты одобрения контрагентов.
• Решение ИФНС (если уже вынесено): дата вручения, сумма доначислений, наличие умысла — для оценки срока апелляционного обжалования.

Типовые сценарии для собственника при камеральной по НДС

Сценарий 1. Мажоритарий: разрыв в цепочке поставщика второго звена

Ситуация. Компания работает с реальным поставщиком, но тот использует субподрядчика, который не отражает НДС. АСК НДС-2 фиксирует разрыв и присваивает компании статус выгодоприобретателя. ИФНС направляет требование на пояснения.

Ключевые доказательства. Реальность операции с прямым поставщиком: первичка, деловая переписка, доказательства получения товара или услуги. Документы должной осмотрительности при выборе поставщика первого звена.

Вероятный исход. При полном комплекте документов — отказ в доначислении или снижение суммы. Пункт 3 статьи 54.1 НК РФ прямо указывает: нарушение контрагентом законодательства само по себе не основание для отказа в вычете.

Стратегия. Представить пояснения в пятидневный срок с полным пакетом документов. Подчеркнуть отсутствие аффилированности с поставщиком второго звена.

Сценарий 2. Бывший собственник: доначисление за период до выхода из бизнеса

Ситуация. Собственник вышел из компании в 2023 году, но камеральная проверка охватывает декларации за IV квартал 2022 года — период его контроля. Новый владелец получает акт на 18 млн рублей по спорным вычетам.

Ключевые доказательства. Дата перехода прав, документы о полномочиях в спорный период, первичная документация, которая велась при прежнем собственнике.

Вероятный исход. Налоговое обязательство лежит на юридическом лице, а не на собственнике лично. Но при банкротстве компании субсидиарная ответственность может распространиться на бывшего контролирующего лица — если долг возник в период его контроля.

Стратегия. Оценить вероятность взыскания с учётом финансового состояния компании. Новому владельцу — рассмотреть налоговый due diligence при покупке как инструмент распределения рисков.

Сценарий 3. Мажоритарий: получили акт, подали возражения, думаем победим

Ситуация. Компания самостоятельно подготовила возражения на акт камеральной проверки по НДС на 9 млн рублей. Доводы: контрагент реальный, документы в порядке. ИФНС вынесла решение — доначисления подтверждены в полном объёме, добавлен умысел (40% штрафа, итого 12,6 млн рублей).

Ключевые доказательства. В возражениях не были включены ссылки на Постановление Пленума ВАС РФ № 53 и письмо ФНС от 10.03.2021 — стандарт должной осмотрительности не был раскрыт. ИФНС квалифицировала это как признание схемы.

Вероятный исход. Апелляционная жалоба в УФНС — срок один месяц со дня вручения решения по статье 139.1 НК РФ. По данным арбитражных судов, до суда доходит около 28–37% дел, из которых ИФНС выигрывает в 83% случаев.

Стратегия. Не подавать жалобу без анализа решения ИФНС и полного комплекта документов. Оценить, какие доводы можно усилить в апелляции, а не повторить возражения дословно.

Как выглядит успешная защита по камеральной НДС на практике?