Камеральная и АСК НДС-2: что меняется в 2025
Главный бухгалтер — первый, кому ИФНС направляет требование о пояснениях по НДС-декларации: АСК НДС-2 фиксирует расхождение в течение нескольких дней после приёма декларации, и срок на ответ составляет пять рабочих дней. В 2024 году поступления НДС в федеральный бюджет составили 8,7 трлн рублей — рост на 21,6% к предыдущему году. Налоговый разрыв по НДС при этом удерживается ниже 0,6% — один из самых низких показателей в мире.
В 2025 году камеральный контроль по НДС усилился: ФНС расширила перечень автоматических триггеров в АСК НДС-2, изменила подход к оценке цепочек контрагентов и скорректировала практику применения статьи 54.1 НК РФ при разрывах. В этом материале — как работает система в новых условиях, какие риски она создаёт для главного бухгалтера и как выстроить позицию при получении требования.
Как работает камеральная проверка по НДС в 2025 году
Камеральная проверка по НДС проводится автоматически по каждой поданной декларации — без отдельного решения руководителя инспекции. Базовый срок по статье 88 НК РФ — два месяца со дня представления декларации. При обнаружении признаков нарушений срок продлевается до трёх месяцев.
Ключевое отличие от ВНП — скорость реакции. АСК НДС-2 сопоставляет данные покупателя и продавца в режиме, близком к реальному времени: система обрабатывает около 15 млрд строк счетов-фактур ежегодно. Расхождение фиксируется ещё до завершения срока проверки, требование о пояснениях направляется автоматически.
В 2025 году изменилась глубина анализа цепочек. Если раньше система акцентировала внимание на разрывах первого звена, теперь она отслеживает операции контрагентов второго и третьего уровня. Для главного бухгалтера это означает: расхождение в декларации непосредственного поставщика может повлечь требование в адрес покупателя — даже если сам поставщик подал отчётность корректно.
Счёт-фактура остаётся центральным документом для подтверждения вычета. Статья 169 НК РФ допускает дефекты оформления, которые не мешают идентифицировать стороны сделки, товар, сумму и ставку налога — такие дефекты не являются основанием для отказа в вычете. Однако на практике ИФНС при выявлении разрыва исследует счёт-фактуру в первую очередь.
Что изменилось в АСК НДС-2: новые триггеры и логика разрыва
АСК НДС-2 в 2025 году дополнена блоком поведенческого анализа. Система отслеживает не только факт расхождения, но и паттерны: резкий рост вычетов при стабильной выручке, смена контрагентов после предпроверочного запроса, использование контрагентов с коротким сроком регистрации. Каждый из этих факторов повышает приоритет декларации в очереди на проверку.
Разрыв в АСК НДС-2 означает, что продавец либо не отразил операцию в своей декларации, либо отразил на меньшую сумму. Для покупателя это автоматически генерирует требование о пояснениях — вне зависимости от того, знал ли он о нарушении контрагента. Статья 54.1 НК РФ прямо указывает: само по себе нарушение контрагентом своих налоговых обязательств не влечёт отказа в вычете. Но доказывать это придётся покупателю.
Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепило «коммерческий стандарт» должной осмотрительности: налогоплательщик должен подтвердить, что при выборе контрагента проверял его деловую репутацию, ресурсы для исполнения договора и реальность хозяйственной операции. В 2025 году инспекции активнее запрашивают доказательства этих действий — деловую переписку, результаты преддоговорной проверки, документы о реальном исполнении.
Получили требование о пояснениях по НДС-декларации?
Если ИФНС направила требование по расхождению в декларации — срок на ответ составляет пять рабочих дней. Позиция, сформулированная без анализа реального разрыва и первичных документов, фиксируется в деле и может осложнить защиту при последующей ВНП. Юристы VINDEX проведут правовой анализ ситуации и предложат план действий по снижению налоговых рисков.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Как ФНС использует результаты камеральной при назначении ВНП?
Камеральная проверка по НДС — основной источник данных для предпроверочного анализа. Если пояснения главного бухгалтера не устранили сомнения инспекции, декларация попадает в предпроверочный профиль. Из каждых 100 назначенных ВНП 98 завершаются доначислениями — результативность 97,8% стабильна с 2022 года.
Средний размер доначислений по ВНП в 2024 году составил 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве. НДС формирует около 60% всех доначислений по ВНП. Для главного бухгалтера это означает прямую связь: некорректный ответ на требование при камеральной проверке может стать отправной точкой для назначения ВНП с доначислениями в десятки миллионов.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 по вопросам НДС сохраняет значение при оценке правомерности вычетов: суды анализируют, мог ли налогоплательщик знать о нарушении контрагента, и учитывают характер деловых отношений. В 2025 году арбитражная практика подтверждает: налогоплательщики, которые документировали должную осмотрительность на этапе заключения договора, успешнее оспаривают отказы в вычете.
Риск, который недооценивают многие главные бухгалтеры: не только неправильный ответ на требование, но и промолчать — значит дать инспекции право составить акт на основании имеющихся данных. Штраф по статье 122 НК РФ при доказанном умысле составляет 40% от суммы недоимки и не снижается через смягчающие обстоятельства.
Что подготовить при получении требования о пояснениях
- Декларация по НДС за спорный период и книга покупок — для сверки строк с требованием ИФНС.
- Счета-фактуры от контрагентов с расхождением — оригиналы и электронные версии, чтобы проверить реквизиты по статье 169 НК РФ.
- Первичные документы, подтверждающие реальность операции: товарные накладные, акты, транспортные документы, доказательства оплаты.
- Материалы преддоговорной проверки контрагента: выписка из ЕГРЮЛ, данные о ресурсах, деловая переписка до заключения договора.
- Документы о фактическом исполнении договора со стороны контрагента: сертификаты, паспорта качества, переписка об условиях поставки.
Типовые ситуации: главный бухгалтер при камеральной проверке по НДС
Характер риска при камеральной проверке зависит от роли главного бухгалтера в конкретной компании и от того, как выстроен документооборот. Ниже — три типовых сценария.
Сценарий 1. Главбух с полным доступом к «1С» и системам ЭДО
Ситуация. Главный бухгалтер ведёт учёт в «1С», формирует декларации, подписывает их ЭЦП. Разрыв выявлен по поставщику, с которым работает компания несколько лет.
Ключевые доказательства. История платёжных поручений, акты сверки, подписанные поставщиком, история переписки, данные о предыдущих успешных проверках по тому же контрагенту.
Вероятный исход. При наличии полного первичного пакета и доказательств реальности операции — пояснения принимаются, вычет сохраняется. Без первичных документов — риск отказа в вычете и доначисления НДС.
Стратегия. Ответить в срок, приложить первичку, добавить краткую пояснительную записку о природе операции. Уточнённую декларацию подавать только если разрыв реально связан с ошибкой учёта.
Сценарий 2. Главбух без реального контроля над договорной работой
Ситуация. Договоры заключает коммерческий директор, первичные документы поступают с опозданием. ИФНС запрашивает пояснения по нескольким контрагентам одновременно — сумма спорных вычетов 12 млн рублей.
Ключевые доказательства. Наличие или отсутствие регламентов по проверке контрагентов, факт подписания счетов-фактур уполномоченным лицом поставщика, данные о реальном движении товара или услуги.
Вероятный исход. При отсутствии доказательств должной осмотрительности — высокий риск отказа в вычетах и перехода к ВНП за три года. Штраф по статье 122 НК РФ при неумысле составляет 20%, при умысле — 40%.
Стратегия. До ответа на требование провести внутренний аудит по каждому спорному контрагенту. Позицию согласовать с налоговым консультантом — ответ формирует доказательную базу для последующих стадий.
Сценарий 3. Главбух-совместитель в группе компаний
Ситуация. Главный бухгалтер ведёт несколько юрлиц группы. АСК НДС-2 фиксирует внутригрупповые операции как «разрыв», поскольку одна из компаний применяет УСН и не является плательщиком НДС.
Ключевые доказательства. Деловое обоснование структуры группы, договоры между участниками, ценообразование по рыночным ставкам, отсутствие признаков дробления бизнеса по критериям письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@.
Вероятный исход. Если структура имеет деловую цель и операции реальны — риск управляем. Если внутригрупповые операции не обоснованы — возможен переход к анализу признаков дробления и назначение ВНП с консолидацией выручки группы.
Стратегия. Подготовить обоснование деловой цели по каждому юрлицу группы до получения требования. При получении — отвечать комплексно, с учётом позиции всех участников.
Получили акт камеральной проверки или решение об отказе в вычете?
Если ИФНС вынесла акт по результатам камеральной проверки — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Срок не восстанавливается. Ошибки в возражениях сужают позицию при апелляционном обжаловании в УФНС и в арбитражном суде. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Практика: как предпроверочный анализ предотвращает ВНП
В деле торговой компании (Сибирский ФО, осень 2024) главный бухгалтер получил требование о пояснениях по шести контрагентам — общая сумма спорных вычетов составляла около 18 млн рублей. По результатам предпроверочного анализа, проведённого до ответа на требование, юристы выявили, что три из шести контрагентов имели закрытые налоговые разрывы, а реальность операций была подтверждена первичкой. Пояснения с приложением документального пакета позволили снять претензии по всем шести контрагентам до вынесения акта. ВНП назначена не была.
В деле производственного предприятия (Приволжский ФО, зима 2024) главный бухгалтер ответил на требование самостоятельно — без консультации с налоговым юристом. Пояснения не содержали доказательств должной осмотрительности по ключевому контрагенту. ИФНС вынесла акт с отказом в вычетах на 27 млн рублей. При подготовке возражений на акт удалось восстановить доказательную базу: судьба разрыва была закрыта поставщиком после получения требования. Возражения частично приняты: доначисление снижено до 7 млн рублей.
Направления практики по теме
- Предпроверочный анализ налоговых рисков — оценка уязвимостей до получения требований ИФНС.
- Абонентская защита при налоговых проверках — сопровождение камеральных и выездных проверок.
Смотрите также: Пояснения о снижении выручки при росте расходов, Снижение доначислений при НДС-разрыве, Кассационная жалоба по налоговому делу в ФАС.
Все материалы по налоговым проверкам — в разделе Аналитика по налоговым проверкам.
Частые вопросы
1. Сколько длится камеральная по НДС?
Камеральная проверка декларации по НДС длится два месяца со дня её представления. При выявлении признаков нарушений инспекция вправе продлить срок до трёх месяцев — путём мотивированного решения руководителя. На практике продление применяется в делах с подозрением на налоговый разрыв или при массовом запросе пояснений по цепочке контрагентов.
2. Что делать при расхождении в декларации?
При получении требования о пояснениях по расхождению главный бухгалтер обязан ответить в течение пяти рабочих дней. Ответ должен содержать обоснование правомерности вычетов либо уточнённую декларацию. Игнорирование требования влечёт штраф в 5 000 рублей за первое нарушение и 20 000 рублей за повторное в течение года. Позицию лучше согласовывать с налоговым консультантом до направления: ответ фиксируется в деле и может быть использован при последующей ВНП.
3. Чем камеральная отличается от ВНП?
Камеральная проверка проводится без выезда — автоматически, по каждой поданной декларации. Выездная налоговая проверка назначается по отдельному решению и охватывает период до трёх лет. Средний размер доначислений по ВНП в 2024 году составил 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве. Камеральная проверка по НДС нередко служит основанием для назначения ВНП: если пояснения не устранили сомнения ИФНС, декларация попадает в предпроверочный профиль.
4. Когда ФНС отказывает в вычете НДС?
ФНС отказывает в вычете при выявлении налогового разрыва по АСК НДС-2, при нарушениях в счёте-фактуре (если они мешают идентифицировать стороны или сумму налога по статье 169 НК РФ), а также при отсутствии реальности операции по критериям статьи 54.1 НК РФ. При этом само по себе нарушение контрагентом своих налоговых обязательств не является безусловным основанием для отказа — это прямо закреплено в пункте 3 статьи 54.1 НК РФ.
5. Как ответить на требование?
Ответ на требование подаётся через ТКС в течение десяти рабочих дней (пять дней — по пояснениям к НДС-декларации). В ответе указывают: реквизиты требования, перечень документов, позицию по спорному вычету со ссылкой на первичные документы. Одновременно с пояснениями можно подать уточнённую декларацию — это снимет часть претензий до вынесения акта. Срок на подачу документов по статье 93 НК РФ — десять рабочих дней.
Камеральный контроль по НДС в 2025 году работает быстрее и точнее: расширенный анализ цепочек, поведенческие триггеры и автоматическая генерация требований сокращают время реакции ИФНС с недель до дней. Для главного бухгалтера это означает: запас времени на подготовку позиции сократился, а цена некорректного ответа выросла — поскольку каждый ответ формирует доказательную базу для возможной ВНП.
VINDEX сопровождает главных бухгалтеров и компании при камеральных проверках по НДС: от анализа требования до подготовки возражений на акт. Практика охватывает споры по разрывам, отказам в вычетах и назначению ВНП по итогам камеральной проверки.
Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?
Оценим риски по требованию или акту камеральной проверки и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram | info@vitvetbiz.ru
1 января 2026 года