Как выиграть камеральную проверку по НДС

Шаг 1. Оцените, что именно проверяет ИФНС

Камеральная проверка декларации по НДС запускается по одному из трёх оснований. Первое — заявлен возврат налога из бюджета: ИФНС обязана проверить каждый такой случай. Второе — АСК НДС-2 зафиксировала расхождение между книгой покупок и декларацией контрагента: так называемый налоговый разрыв. Третье — в декларации заявлена льгота по статье 149 НК РФ.

Зайдите в личный кабинет налогоплательщика и проверьте статус декларации. Если пришло требование о пояснениях — в нём обязательно указан код ошибки (коды 1–9 в приложении к требованию). Код 1 означает, что контрагент не отразил операцию в своей декларации. Код 3 — расхождение между книгой покупок и книгой продаж по одной и той же операции. Код ошибки определяет, какие документы готовить и какую позицию занимать.

Параллельно убедитесь: проверка идёт за текущий квартал или ИФНС направила требование за прошлый период. По статье 88 НК РФ камеральная проверка проводится за тот период, за который подана декларация. Истребовать документы за другие периоды в рамках этой проверки ИФНС не вправе.

Шаг 2. Проверьте счета-фактуры и книгу покупок до требования

Не ждите требования. Сразу после подачи декларации сверьте книгу покупок с тем, что отражено у контрагентов. Это можно сделать через сервисы ФНС или напрямую запросить у ключевых поставщиков подтверждение отражения реализации.

Проверьте каждый счёт-фактуру на наличие обязательных реквизитов: наименование и ИНН продавца и покупателя, описание товара или услуги, стоимость, ставка и сумма НДС. По пункту 2 статьи 169 НК РФ дефекты, не препятствующие идентификации сторон, предмета и суммы, не являются основанием для отказа в вычете. Но дефекты, которые мешают такой идентификации, — автоматический отказ.

Отдельно проверьте сделки с контрагентами, у которых короткая история — менее двух лет на рынке, минимальный уставный капитал, один сотрудник. Именно по ним АСК НДС-2 с наибольшей вероятностью зафиксирует разрыв. Соберите по таким контрагентам расширенный пакет: выписку из ЕГРЮЛ, договор, деловую переписку, документы о реальной поставке — ТТН, CMR, складские ордера.

• Книга покупок сверена с данными деклараций контрагентов за тот же квартал
• Все счета-фактуры содержат реквизиты, позволяющие идентифицировать стороны и сумму НДС
• По контрагентам с признаками риска собран расширенный пакет первичных документов
• Деловая переписка и документы о движении товара сохранены и систематизированы
• Учётная политика в части НДС-вычетов актуальна и соответствует операциям периода

Шаг 3. Как правильно ответить на требование ИФНС?

Требование о представлении документов по статье 93 НК РФ даёт десять рабочих дней. Требование о пояснениях — пять рабочих дней. Срок отсчитывается с даты получения в электронном виде через ТКС. Квитанцию о приёме нужно направить в течение шести рабочих дней — иначе ИФНС вправе заблокировать счёт.

Документы подавайте комплектом, с описью. Не отправляйте частями без сопроводительного письма — инспектор вправе счесть требование неисполненным. За каждый непредставленный документ — 200 рублей штрафа по статье 126 НК РФ. При системном непредставлении — основание для назначения выездной проверки.

К документам прикладывайте пояснительное письмо. В нём по каждому спорному эпизоду: что произошло, какие документы прилагаются, почему вычет правомерен. Это письмо формирует позицию до составления акта — изменить её потом труднее.

Шаг 4. Как защититься при налоговом разрыве по АСК НДС-2?

Налоговый разрыв означает, что ваш контрагент не отразил в своей декларации реализацию, по которой вы приняли НДС к вычету. ИФНС квалифицирует это как основание для отказа в вычете. Позиция налогоплательщика строится на доказательстве реальности сделки.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ устанавливает «коммерческий стандарт» должной осмотрительности: налогоплательщик обязан проявить её в объёме, соответствующем размеру и значимости сделки. Для крупного контрагента это означает проверку его деловой репутации, производственных мощностей, деловой переписки. Для разового поставщика — минимальный набор: выписка из ЕГРЮЛ, полномочия подписанта, счёт-фактура с корректными реквизитами.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 подтверждает: право на вычет не может быть обусловлено исполнением обязанностей третьими лицами. Если контрагент не уплатил НДС — это не автоматически лишает покупателя вычета. Основание для отказа — доказанная нереальность самой операции или согласованность действий сторон в целях получения налоговой экономии (статья 54.1 НК РФ).

Соберите доказательства реальности движения товара: транспортные накладные, складские ордера, акты приёмки, переписку об условиях поставки. Смотрите также: транспортные документы при разрыве по НДС — подробный разбор доказательной базы.

Шаг 5. Как подать возражения на акт камеральной проверки?

Если ИФНС составила акт — у вас один месяц с даты его получения для подачи возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Несвоевременная подача лишает права довести позицию до ИФНС до вынесения решения и сужает возможности при апелляционном обжаловании.

Структура возражений: фактические обстоятельства дела (без лишних слов), правовая позиция с указанием норм и судебной практики, перечень прилагаемых доказательств. Ссылайтесь на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 в части презумпции добросовестности и на Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 в части обязанности ИФНС проводить налоговую реконструкцию.

Если в акте указан умысел — это попытка квалифицировать нарушение по статье 122 НК РФ с санкцией 40% вместо 20%. Умысел требует самостоятельного доказывания и в возражениях должен быть опровергнут отдельным блоком — со ссылкой на обстоятельства, исключающие его наличие.

Смотрите также: связка ВНП и камеральной проверки: что идёт параллельно.