Как воспользоваться налоговой амнистией по ФЗ-176

Дробление в понимании ФНС — это не любое разделение бизнеса на несколько юридических лиц. Критерии закреплены в письме ФНС № БВ-4-7/8051@ от 16.07.2024 и сводятся к одному вопросу: есть ли у разделения реальная деловая цель, или оно существует только ради удержания спецрежима.

Письмо ФНС № БВ-4-7/8051@ от 16.07.2024 выделяет следующие признаки схемы дробления:

• единый центр контроля — один человек или группа принимают решения за все юридические лица;
• общий персонал: сотрудники де-факто работают на несколько организаций одновременно;
• единые поставщики, покупатели, производственные мощности, офисы;
• искусственное удержание выручки каждого участника ниже лимита УСН (в 2024 году — 265,8 млн рублей);
• отсутствие самостоятельного ценообразования, учёта, коммерческих рисков у каждой из структур.

Важно: сам по себе факт разделения не образует нарушения. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтвердило право налогоплательщиков выбирать модели ведения бизнеса. Дробление с реальной деловой целью — допустимо. Подробнее о доказывании деловой цели — в материале «Доказывание деловой цели: 10 практических советов».

Если несколько признаков из списка выше совпадают с вашей структурой — вероятность претензий высока. Переходите к шагу 2.

Амнистия охватывает доначисления за налоговые периоды 2022, 2023 и 2024 годов. Под списание подпадают три категории: сам налог (НДС и налог на прибыль, которые следовало уплатить по ОСН вместо УСН), пени на недоимку и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ.

Возможны два варианта ситуации:

• Решение о доначислении уже вынесено — суммы известны. Под амнистию подпадают те из них, которые квалифицированы именно как дробление с применением спецрежимов. Доначисления по иным основаниям (например, по нереальным сделкам) амнистия не затрагивает.
• ВНП ещё не назначалась — оцените разницу между налогами по ОСН и фактически уплаченными по УСН за каждый год. Это ориентир потенциального доначисления, который амнистия позволяет обнулить.

Штраф за умысел по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы недоимки. При доначислении 20 млн рублей только штраф составит 8 млн. Амнистия списывает в том числе его — при соблюдении условия об отказе от дробления.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пункты 11–14) закрепил обязанность налогового органа учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах, при расчёте итоговых доначислений. Это снижает базу, но не отменяет обязательство по переходу на ОСН при выявленном дроблении.

Центральное условие амнистии — добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 годах. Это не декларация о намерениях: ФНС оценивает реальность изменений при ВНП за эти периоды.

Отказ от дробления означает одно из двух: либо объединение ранее разделённых структур в единую, либо обеспечение реальной самостоятельности каждого юридического лица. Второй путь сложнее — каждая структура должна иметь собственный персонал, клиентскую базу, ценообразование и коммерческие риски.

Что нужно зафиксировать в документах:

• решения участников / акционеров о реорганизации или о разграничении видов деятельности;
• новые трудовые договоры с персоналом, исключающие совмещение между структурами;
• отдельные договоры с поставщиками и покупателями для каждого юридического лица;
• самостоятельную учётную политику и ценообразование для каждой структуры.

Главное возражение, которое часто слышат налогоплательщики: «доначисления небольшие, проще заплатить». Этот расчёт упускает два обстоятельства. Первое: при продолжении дробления в 2025–2026 годах амнистия не применяется, а новые доначисления суммируются со старыми. Второе: при выявленном умысле ФНС направляет материалы в следственные органы — статья 199 УК РФ предусматривает лишение свободы до шести лет при сумме от 45 млн рублей за три года. Амнистия полностью исключает этот риск для периода 2022–2024 годов.

Даже если вы фактически отказались от дробления, ФНС будет проверять это при ВНП. Отсутствие доказательств деловой цели разделения — самостоятельный риск, не зависящий от амнистии.

Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы основная цель сделки (или структуры бизнеса) не состояла в неуплате налога. При оспаривании ФНС использует тест из письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@: что изменилось бы в бизнесе, если убрать налоговые последствия? Если ответ — ничего, суды квалифицируют это как отсутствие деловой цели.

Доказательная база деловой цели включает:

• аналитические записки и бизнес-планы, обосновывающие разделение до его проведения;
• переписку с контрагентами, подтверждающую самостоятельную коммерческую активность каждой структуры;
• финансовую отчётность каждого юридического лица с отдельными активами и обязательствами;
• кадровые документы, исключающие параллельную занятость в нескольких структурах одновременно.

Позиция ВС РФ из Обзора от 13.12.2023 (п. 13–14): при оценке дробления суды обязаны учитывать реальные экономические результаты разделения, а не только формальные признаки. Если разделение создало реальную операционную самостоятельность — это весомый аргумент против квалификации как схемы.

Механизм списания зависит от того, будет ли назначена ВНП за 2025–2026 годы:

• ВНП назначена и завершена без нарушений по дроблению — после вступления в силу решения по итогам такой проверки доначисления за 2022–2024 годы аннулируются.
• ВНП за 2025–2026 годы не назначалась — списание происходит автоматически с 01.01.2030. Ждать специального уведомления от ИФНС не нужно.
• ВНП выявила продолжение дробления — амнистия не применяется ни к одному из периодов.

Если по итогам 2022–2024 годов ФНС вынесла решение о доначислении, которое вступило в силу, — это решение не отменяется автоматически. Исполнение обязанности по уплате приостанавливается до момента наступления условий амнистии. После их наступления недоимка, пени и штрафы признаются безнадёжными к взысканию и списываются.

Сценарий 1. Активная группа с несколькими ИП и ООО на УСН. ФНС фиксирует единого бенефициара, общий персонал, единый IP-адрес при подаче деклараций. Потенциальные доначисления за три года — от 30 до 80 млн рублей. Стратегия: зафиксировать реальное разделение деятельности в 2025 году, сформировать документацию деловой цели по каждой структуре, подготовиться к ВНП с опорой на Обзор ВС РФ 13.12.2023 (зачёт уплаченного УСН в счёт доначислений по ОСН).

Сценарий 2. Решение о доначислении уже вынесено, срок апелляции не истёк. Доначисления за 2022–2024 годы составляют 45 млн рублей, штраф по статье 122 НК РФ — 18 млн рублей (40% от недоимки, умысел). Стратегия: параллельно с подачей апелляционной жалобы (один месяц по статье 139.1 НК РФ) — начать фактический отказ от дробления и фиксировать его документально. Амнистия и оспаривание решения не исключают друг друга.

Сценарий 3. Компания перешла на ОСН самостоятельно в 2024 году. Переход добровольный, без предписания ФНС. Вопрос: распространяется ли амнистия? ФЗ-176 не требует, чтобы отказ от дробления был принудительным. Добровольный переход в 2024 году при отсутствии нарушений в 2025–2026 годах — основание для амнистии за 2022–2024 годы, если доначисления за эти периоды квалифицированы как дробление.