Как ФНС работает с банком во время ВНП

Шаг 1. Разберитесь, какие данные ФНС вправе запрашивать у банка

Право налоговых органов запрашивать у банков сведения об операциях клиентов закреплено в статье 86 НК РФ. Банк обязан предоставить выписки по счетам, данные об остатках и справки об открытых счетах в течение трёх рабочих дней с момента получения запроса. Согласия клиента не требуется. Уведомлять компанию об отправке информации банк тоже не обязан.

Глубина запроса ограничена проверяемым периодом: согласно статье 89 НК РФ, ВНП охватывает не более трёх лет, предшествующих году назначения проверки. Запрос за более ранние периоды — нарушение процедуры, и сведения, полученные таким образом, можно оспаривать при формировании возражений.

ФНС может запрашивать выписки не только по расчётным счетам в рублях, но и по валютным счетам, депозитам и счетам в электронных платёжных системах. Запросы направляются во все банки, в которых у компании открыты счета, — одновременно.

• Проверьте перечень банков, где открыты счета компании — во всех будет сделан запрос.
• Сверьте даты операций в банковских выписках с данными бухгалтерского учёта — до начала проверки.
• Зафиксируйте, какой период указан в решении о назначении ВНП — запросы за пределами этого периода незаконны.
• Проверьте наличие счетов в иностранных банках — по ним ФНС направляет отдельные запросы через международный обмен.
• Убедитесь, что данные по валютным счетам совпадают с декларируемыми в отчётности суммами.

Шаг 2. Поймите, что именно инспектор анализирует в банковских выписках

Банковская выписка — первый и наиболее объективный источник информации для инспектора. В отличие от первичных документов, её нельзя «подготовить» к проверке задним числом. Именно поэтому анализ выписок предшествует всем остальным мероприятиям.

Инспектор сопоставляет фактические поступления с задекларированной выручкой. Расхождение даже в 5–7% становится основанием для углублённого анализа. Отдельно выделяются платежи в пользу контрагентов с признаками «технических» компаний: однодневный срок существования, массовый директор, нулевая налоговая нагрузка, адрес массовой регистрации.

Также анализируются транзитные цепочки: деньги поступают на счёт компании и в течение одного-двух дней уходят дальше — на счета физических лиц, в наличные или в адрес офшорных структур. Такая картина формирует гипотезу об обналичивании или выводе средств, которую инспектор затем проверяет через допросы и встречные проверки контрагентов.

На практике по данным АСК НДС-2 за 2024 год налоговый разрыв по НДС в России составляет менее 0,6% — это означает, что система фиксирует практически все расхождения между задекларированными вычетами и реально уплаченным налогом в цепочке.

Шаг 3. Оцените риск обеспечительных мер и блокировки счёта

Блокировка счёта по статье 76 НК РФ — одна из наиболее болезненных мер для собственника. После вынесения решения о привлечении к ответственности ИФНС вправе наложить обеспечительные меры: сначала запрет на отчуждение имущества, затем — приостановление операций по счетам. Для этого не требуется судебного решения: достаточно мотивированного постановления руководителя инспекции.

Основание для обеспечительных мер — вывод о том, что непринятие мер может затруднить исполнение решения о взыскании. На практике ИФНС применяет их почти автоматически при сумме доначислений свыше 10–15 млн рублей.

Блокировка вводится на всю сумму задолженности. Это означает: если доначислено 80 млн рублей, а на счёте 5 млн — счёт всё равно блокируется, и любые расходные операции становятся невозможны. Разблокировка до уплаты долга или предоставления банковской гарантии фактически недоступна.

Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначислений и не снижается через смягчающие обстоятельства. При доначислении 65 млн рублей штраф составит ещё 26 млн — итого обязательство вырастает до 91 млн рублей плюс пени. Именно эта сумма и подлежит обеспечению блокировкой счёта.

Шаг 4. Проверьте, не нарушила ли ИФНС процедуру при работе с банком

Процедурные нарушения при получении банковских сведений — реальное основание для исключения доказательств. Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 закрепляет: доказательства, полученные с нарушением установленного порядка, не могут быть положены в основу решения о доначислении.

Наиболее распространённые нарушения при работе с банком: запрос выписок до вынесения решения о назначении ВНП (в рамках предпроверочного анализа — это допустимо, но такие сведения не могут быть использованы как доказательство в акте), запрос за период, выходящий за пределы трёх лет по статье 113 НК РФ, и направление запроса после составления справки об окончании проверки.

Если банковские выписки получены с нарушением — об этом нужно заявить в возражениях на акт ВНП по статье 100 НК РФ. Срок на возражения — один месяц с даты вручения акта. Этот срок не восстанавливается, и пропуск означает утрату возможности довести процессуальный довод до ИФНС до вынесения решения.

Важный нюанс для собственников, которые уже подали возражения: возражения — не финальный рубеж защиты. Если ИФНС учла их частично или отклонила полностью, следующий этап — апелляционная жалоба в УФНС в течение одного месяца со дня вручения решения (статья 139.1 НК РФ). Только после этого открывается путь в арбитражный суд.

Шаг 5. Выстройте стратегию защиты с учётом банковского следа

Банковские выписки — один из наиболее сложных для опровержения видов доказательств: они существуют независимо от воли компании. Поэтому стратегия защиты строится не на отрицании факта платежей, а на подтверждении их реального экономического содержания.

Ключевой инструмент — налоговая реконструкция: если реальный поставщик или исполнитель установлен, налогоплательщик вправе потребовать учёта его фактических расходов при определении налоговой базы. Такой подход закреплён в письме ФНС от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@ и подтверждён Обзором практики ВС РФ от 13 декабря 2023 года.

Типовые сценарии защиты для собственника:

Сценарий 1. Платёж реальному поставщику через «техническую» прослойку. ИФНС квалифицирует контрагента как «однодневку» на основании выписки. Позиция защиты: подтвердить, что товар или услуга реально получены, раскрыть конечного исполнителя и потребовать реконструкцию. Исход при наличии доказательств: снижение НДС-доначислений при сохранении расходов по налогу на прибыль.

Сценарий 2. Выявленные транзитные операции. ИФНС интерпретирует транзитное движение как обналичивание. Позиция защиты: показать деловую цель каждой операции, подтвердить первичными документами реальность сделок. Если собственник — бенефициар группы компаний, движение между связанными лицами необходимо объяснять самостоятельно до того, как инспектор сформирует собственную версию.

Сценарий 3. Расхождение между выручкой по выписке и по декларации. Причиной может быть учётная ошибка, НДС-агентские отношения или авансы, признанные в разных периодах. Позиция защиты: представить подробное математическое объяснение расхождений с первичными документами. Без него ИФНС автоматически квалифицирует разницу как сокрытую выручку.