Горизонтальный мониторинг: соглашение с ФНС

Что такое горизонтальный мониторинг и чем он отличается от ВНП?

Горизонтальный мониторинг (налоговый мониторинг) — режим, введённый разделом V.2 НК РФ. Компания предоставляет налоговому органу постоянный доступ к своей информационной системе, а ФНС взамен не проводит камеральные и выездные проверки за период действия соглашения. Правовая основа — статьи 105.26–105.47 НК РФ; ФНС реализует мониторинг через специализированное управление.

Выездная налоговая проверка по статье 89 НК РФ охватывает три года до года назначения и может длиться до шести месяцев плюс суммарно до шести месяцев приостановлений. На практике полный цикл ВНП с учётом акта, возражений и решения занимает 18–24 месяца. Результативность ВНП в 2024 году — 97,8%: ИФНС назначает проверку, только когда доначисления уже просчитаны.

Горизонтальный мониторинг прерывает этот цикл на входе. Но это не безусловная защита — соглашение имеет условия входа, обязательства сторон и основания для расторжения.

Каковы условия входа в горизонтальный мониторинг?

С 2023 года пороговые критерии для участников существенно снижены. Компания вправе подать заявление на налоговый мониторинг при одновременном выполнении трёх условий:

• Совокупная сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ) за предшествующий год — не менее 80 млн рублей.
• Суммарный объём доходов по данным бухгалтерской отчётности за предшествующий год — не менее 800 млн рублей.
• Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчётности на 31 декабря предшествующего года — не менее 800 млн рублей.

До 2023 года пороги были втрое выше. Снижение расширило периметр потенциальных участников до компаний среднего бизнеса с выручкой от 800 млн рублей.

Заявление подаётся не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду мониторинга. К нему прилагаются регламент информационного взаимодействия, учётная политика, сведения об аффилированных лицах и документы о системе внутреннего контроля.

Что именно раскрывает компания в рамках мониторинга?

Объём раскрытия определяется регламентом информационного взаимодействия — документом, который согласовывается с ФНС до заключения соглашения. Как правило, компания предоставляет:

• Доступ к учётной системе (1С или иной ERP) в режиме онлайн либо через витрину данных.
• Первичные документы по запросу инспектора в электронном виде.
• Сведения о сделках с взаимозависимыми лицами в режиме постоянного мониторинга.
• Уведомления о совершении сделок с неопределённым налоговым последствием — для получения мотивированного мнения ФНС.

Ключевой инструмент мониторинга — мотивированное мнение: письменная позиция ФНС по налоговым последствиям конкретной сделки или операции. Если компания следует мотивированному мнению, она освобождается от штрафов и пеней даже при последующем изменении позиции инспекции. Это главное практическое преимущество режима для собственника.

При этом инспектор не работает на территории компании в режиме ВНП. Взаимодействие — дистанционное, через специализированные порталы ФНС. Это принципиально отличает мониторинг от выездной проверки по статье 89 НК РФ.

Какие риски снимает мониторинг и где его границы?

Горизонтальный мониторинг снимает риск неожиданной ВНП и ретроспективных доначислений за три года. Штраф по статье 122 НК РФ за неуплату налога составляет 20% при отсутствии умысла и 40% при доказанном умысле — без возможности снизить через смягчающие обстоятельства. При среднем доначислении 65 млн рублей штраф только за умысел добавляет 26 млн рублей к сумме долга. Мониторинг исключает эту сценарную развилку на будущее.

Срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ — три года. За периоды, охваченные мониторингом, ФНС не вправе инициировать ВНП (за исключением нескольких прямо прописанных оснований: несоблюдение регламента, непредставление документов, подача уточнённой декларации с уменьшением суммы налога).

Однако мониторинг не защищает автоматически. Основания для расторжения соглашения:

• Нарушение регламента информационного взаимодействия — непредставление документов или искажение данных.
• Выявление налогового преступления — в этом случае материалы передаются в следственные органы вне зависимости от режима.
• Подача уточнённой декларации за период мониторинга с уменьшением налога — открывает право ФНС на ВНП по этому периоду.

Таким образом, мониторинг работает как защита только при условии полного и достоверного раскрытия. Собственник, который входит в мониторинг с накопленными нарушениями, рискует ускорить выявление проблем.

Типовые сценарии для собственника: входить в мониторинг или готовиться к ВНП?

Стратегический выбор зависит от текущего состояния налогового учёта и структуры бизнеса. Ниже три характерных сценария.

Сценарий 1. Собственник крупной операционной компании, критерии выполнены, учёт чистый. Ситуация: выручка 1,5 млрд рублей, уплаченные налоги — 130 млн рублей, система внутреннего контроля задокументирована. Ключевые доказательства готовности — стандартизированный регламент информационного взаимодействия и отсутствие налоговых разрывов в АСК НДС-2. Вероятный исход входа в мониторинг: ФНС одобряет заявление, выездные проверки за период мониторинга не назначаются. Стратегия: подача заявления до 1 сентября, предварительный аудит системы внутреннего контроля на соответствие требованиям ФНС.

Сценарий 2. Собственник холдинга с несколькими юридическими лицами, часть на УСН. Ситуация: основная операционная компания формально соответствует критериям, но часть выручки проходит через компании на спецрежимах. Ключевые доказательства риска — признаки дробления бизнеса по письму ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. Вероятный исход: ФНС при рассмотрении заявления вправе запросить сведения об аффилированных лицах; уязвимая структура становится видна инспекции до заключения соглашения. Стратегия: до подачи заявления — анализ структуры на предмет дробления, оценка применимости амнистии по ФЗ-176 от 12.07.2024 за периоды 2022–2024 годов.

Сценарий 3. Собственник компании, не соответствующей критериям мониторинга (выручка 300–700 млн рублей). Ситуация: мониторинг недоступен, но ФНС ведёт предпроверочный анализ — видны налоговые разрывы и контрагенты с признаками технических компаний. Ключевые доказательства риска — низкая налоговая нагрузка относительно среднеотраслевой, множественные запросы от контрагентов в рамках камеральных проверок. Вероятный исход при бездействии: назначение ВНП с доначислениями по НДС и налогу на прибыль. Штраф за умысел — 40% от суммы доначислений (статья 122 НК РФ), срок давности по нарушениям текущего периода — три года (статья 113 НК РФ). Стратегия: предпроверочный анализ, урегулирование рисков до назначения проверки, документирование деловой цели спорных операций.

Возражение «у нас всё в порядке с документами» — почему это не аргумент

Наиболее частая позиция собственника на этапе до ВНП: первичные документы оформлены, счета-фактуры есть, договоры подписаны. При горизонтальном мониторинге и при выездной проверке этого недостаточно по разным причинам.

При ВНП инспектор оценивает не наличие документов, а реальность операций: кто фактически исполнял обязательство, была ли деловая цель, соответствуют ли движения денег складским и транспортным документам. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 закрепляет, что бремя доказывания необоснованности налоговой выгоды лежит на налоговом органе — но только после того, как ИФНС собрала доказательную базу в ходе проверки. К этому моменту документы у налогоплательщика уже изучены, свидетели допрошены.

При мониторинге ФНС видит данные в реальном времени. Если разрывы в АСК НДС-2 есть — они видны инспектору без выездного выезда. Наличие «правильно оформленных» документов при очевидных разрывах в цепочке НДС не закрывает вопрос: закрывает только реальность операции и раскрытый реальный исполнитель.

Что подготовить собственнику — чек-лист

• Оцените соответствие компании критериям мониторинга: уплаченные налоги от 80 млн рублей, доходы и активы от 800 млн рублей каждый.
• Проведите внутренний аудит системы внутреннего контроля — ФНС оценивает её как обязательный элемент при рассмотрении заявления.
• Проверьте налоговые разрывы в цепочках НДС по текущим и прошлым периодам до подачи заявления на мониторинг.
• Если структура включает компании на УСН — оцените риски дробления и применимость амнистии по ФЗ-176 от 12.07.2024.
• Определите единственного представителя для взаимодействия с ФНС в рамках регламента информационного взаимодействия.