Франшиза при ВНП: что проверяет инспектор

Что означает «франшиза» применительно к ВНП?

Термин «франшиза» здесь — не юридический, а практический. Он описывает стандартный набор проверочных действий, который инспекторы воспроизводят на каждой выездной проверке вне зависимости от размера компании или отрасли. Логика та же, что у франчайзинговой модели: единый алгоритм, применяемый на разных объектах.

Согласно статье 89 НК РФ, выездная проверка охватывает не более трёх лет, предшествующих году её назначения. В рамках этого периода инспектор не ограничен в выборе налогов — все они указываются в решении о назначении ВНП. На практике приоритет отдаётся НДС и налогу на прибыль: эти два налога формируют около 90% всех доначислений по итогам ВНП.

Знание стандартного алгоритма проверки позволяет главбуху не реагировать на происходящее постфактум, а действовать на опережение. Именно этому посвящён данный материал.

Как устроена хронология ВНП: от решения до акта?

Решение о назначении ВНП вручается налогоплательщику. С этого момента начинается двухмесячный базовый срок проверки (статья 89 НК РФ). Срок может быть продлён до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев. К этому добавляются периоды приостановления: суммарно до шести месяцев. На практике крупные проверки с учётом приостановлений занимают 12–18 месяцев.

После окончания активной фазы инспектор составляет справку об окончании ВНП. В течение двух месяцев с даты справки — акт проверки (статья 100 НК РФ). Налогоплательщик вправе подать возражения на акт в течение одного месяца со дня его получения. Срок подачи возражений не восстанавливается — это жёсткое процессуальное ограничение.

Затем — рассмотрение материалов и решение ИФНС (статья 101 НК РФ). Решение вступает в силу через месяц со дня вручения, если не подана апелляционная жалоба. Пленум ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 детально регламентирует процессуальные сроки на каждом этапе: нарушения со стороны инспекции могут стать самостоятельным основанием для отмены решения.

Что конкретно проверяет инспектор: стандартный алгоритм

Стандартная «франшиза» ВНП включает несколько направлений, которые инспектор прорабатывает последовательно или параллельно.

Контрагенты и цепочки НДС. Первый приоритет — операции, по которым АСК НДС-2 зафиксировала разрывы. Инспектор запрашивает первичные документы по сделкам, проверяет реальность исполнения договоров: фактическое движение товара или оказание услуг, наличие деловой переписки, складские документы, транспортные накладные. Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы основной целью сделки не была неуплата налога, а обязательство исполнил именно тот контрагент, который указан в документах.

Налог на прибыль. Инспектор анализирует расходы: экономическую обоснованность, документальное подтверждение, соответствие рыночным ценам. Отдельно — сделки с взаимозависимыми лицами и операции, снижающие налоговую базу нетипичным образом.

Зарплатные налоги и НДФЛ. Проверяется соответствие выплаченных доходов данным расчётов 6-НДФЛ, наличие признаков выплаты «серой» зарплаты, правомерность применения льготных ставок.

Дробление бизнеса. Если компания входит в группу связанных лиц, применяющих спецрежимы, инспектор оценивает признаки искусственного разделения: общие ресурсы, единое управление, общая клиентская база, отсутствие самостоятельности у участников группы.

Срок давности. Статья 113 НК РФ устанавливает трёхлетний срок давности привлечения к ответственности — для штрафов по статьям 120 и 122 НК РФ отсчёт ведётся со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение.

• Запросите у инспектора решение о назначении ВНП с указанием проверяемых налогов и периодов — это определит объём истребуемых документов.
• Проверьте полноту первичных документов по контрагентам за три года: договоры, счета-фактуры, акты, накладные, деловая переписка.
• Убедитесь, что учётная политика за проверяемые периоды сохранена и соответствует фактической учётной практике.
• Определите круг сотрудников, которых инспектор может вызвать на допрос, — согласуйте с ними позицию до допроса.
• Подготовьте перечень всех контрагентов за период с суммами оборота и ИНН для оперативного ответа на требования.

Как инспекторы собирают доказательства: допросы, выемки, встречные проверки

Доказательная база по ВНП формируется тремя основными инструментами.

Допросы свидетелей (статья 90 НК РФ). Главный бухгалтер — один из первых, кого вызывают. Инспектора интересуют: кто принимал решения о выборе контрагентов, как организована подписание документов, кто реально управляет процессами. Показания главбуха, противоречащие показаниям директора или менеджеров, создают доказательную базу для квалификации нарушения как умышленного. Штраф по статье 122 НК РФ за умысел — 40% от доначислений против 20% при отсутствии умысла. Размер штрафа при умысле не снижается через смягчающие обстоятельства.

Выемка документов (статья 94 НК РФ). Проводится по мотивированному постановлению, изымаются оригиналы. Главбуху важно знать: выемка не допускается ночью, обязательно присутствие понятых, составляется протокол. Изъятые документы инспектор вправе удерживать весь период проверки.

Встречные проверки (статья 93 НК РФ). Инспектор истребует документы напрямую у контрагентов проверяемой компании. Если контрагент не представил документы или его данные расходятся с данными компании — это фиксируется в акте как признак нереальности операции.

Доказательства, собранные на допросах и при встречных проверках, инспектор использует для формирования выводов акта ВНП. Оспорить их после составления акта значительно сложнее, чем предотвратить формирование неблагоприятных показаний заранее.

Типичные сценарии для главного бухгалтера при ВНП

Сценарий 1. Главбух с полным доступом к «1С» и системам учёта. Ситуация: инспектор получает прямой доступ к базе данных через выемку или истребование. В базе фиксируются все проводки, история правок, удалённые документы. Ключевые доказательства: журналы операций, история изменений, аналитика по контрагентам. Вероятный исход: при выявлении разрывов между данными учёта и первичными документами — доначисление НДС и прибыли с квалификацией умысла (штраф 40%, статья 122 НК РФ). Стратегия: до начала ВНП провести внутренний аудит базы данных, устранить расхождения, подготовить объяснения по нетипичным проводкам.

Сценарий 2. Главбух без реального доступа к налоговому учёту. Ситуация: фактический налоговый учёт вёл другой сотрудник или аутсорсер, а главбух подписывал декларации формально. Ключевые доказательства: подпись главбуха на декларациях создаёт юридическую ответственность независимо от фактического участия в расчётах. Вероятный исход: главбух становится свидетелем по делу или вторым фигурантом по статье 199 УК РФ при доначислениях свыше 18,75 млн рублей за три года. Стратегия: зафиксировать реальный объём полномочий до начала ВНП, иметь документальное подтверждение своей роли.

Сценарий 3. Главбух-совместитель с ограниченными полномочиями. Ситуация: главбух работает по совместительству или с ограниченным функционалом, не участвовал в принятии решений по спорным сделкам. Вероятный исход: риск ниже, но инспектор всё равно вызовет на допрос как лицо, подписавшее отчётность. Стратегия: подготовить чёткие ответы о границах своих полномочий, иметь должностную инструкцию и трудовой договор с фиксацией функционала. Показания на допросе должны быть согласованы с юристом заранее — вызов на допрос не даёт времени на подготовку «по ходу».