Дробление и налоговый мониторинг

Как ФНС выявляет дробление: признаки из письма № БВ-4-7/8051@

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало более 17 признаков дробления на основе судебной практики и позиций Конституционного суда. Инспекторы не требуют их полного набора — достаточно нескольких совпадений, чтобы группа попала в план выездных проверок.

Ключевые маркеры, на которые опирается ФНС:

• единый управленческий центр: одни и те же физические лица принимают решения во всех компаниях группы;
• общие ресурсы — персонал, склады, транспорт, оборудование формально принадлежат разным юридическим лицам, но используются совместно;
• единая клиентская база и общий сайт: покупатель взаимодействует с группой как с единым поставщиком;
• искусственное удержание выручки каждого участника ниже лимита УСН — в 2024 году 265,8 млн рублей — при том что суммарная выручка группы кратно превышает порог;
• отсутствие самостоятельной хозяйственной деятельности у каждого участника: нет собственных контрагентов, нет отдельной маркетинговой функции, нет независимых управленческих решений.

АСК НДС-2 автоматически выявляет цепочки внутригрупповых расчётов и сопоставляет налоговую нагрузку участников группы со среднеотраслевыми показателями. Если нагрузка аномально низкая при высокой суммарной выручке — запрос на предпроверочный анализ формируется автоматически. Актуально с учётом письма ФНС № БВ-4-7/8051@ от 16.07.2024.

Что говорит статья 54.1 НК РФ о дроблении?

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы путём искажения сведений о хозяйственных операциях. Применительно к дроблению это означает: если единственная или основная цель разделения бизнеса — сохранение права на спецрежим, а не получение реальной деловой выгоды, уменьшение базы недопустимо.

Два условия, при которых уменьшение базы законно по статье 54.1: сделка имеет обоснованную деловую цель, и обязательство исполнено именно той стороной, которая указана в договоре. При дроблении второе условие часто нарушается — реальную деятельность ведёт одна структура, а договоры оформляются на другую.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О закрепило: выбор модели ведения бизнеса — право налогоплательщика. Разделение с деловой целью допустимо. Разделение исключительно для спецрежимов — нет. Граница между этими двумя случаями — предмет доказывания в каждом конкретном деле.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 добавил важный инструмент защиты: при доначислении по дроблению налоги, уже уплаченные участниками группы в рамках УСН, должны засчитываться в счёт доначислений по ОСН. Это прямо ограничивает сумму реальных потерь для бизнеса при реконструкции.

Как работает амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024?

ФЗ-176 от 12.07.2024 — первая специальная амнистия по дроблению в российской налоговой практике. Она охватывает доначисления за 2022–2024 годы по схемам дробления с применением спецрежимов. Списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ.

Механизм списания работает по двум сценариям:

• Досрочное списание — после выездной проверки за 2025–2026 годы без выявления новых нарушений по дроблению. Условие: компания реально отказалась от схемы.
• Автоматическое списание — с 1 января 2030 года, если в 2025–2026 годах ВНП не проводилась или прошла без нарушений по дроблению.

Центральное условие — добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Это не декларация о намерениях, а документально подтверждённые действия: консолидация выручки, перевод активов, переход участников группы на ОСН, прекращение формальных структур. Финансовый директор, как правило, организует эту работу — и несёт ответственность за её полноту.

Компании, уже получившие решение о доначислении за 2022–2024 годы до принятия ФЗ-176, также могут претендовать на амнистию при соблюдении условий закона. Для таких случаев необходим отдельный анализ: применимость зависит от стадии обжалования и фактических обстоятельств дела.

Три ситуации, в которых оказывается финансовый директор при проверке дробления

Сценарий 1. Финдир с правом второй подписи: подписывал декларации и платёжки

Ситуация. CFO подписывал налоговые декларации нескольких компаний группы, имел доступ к расчётным счетам и согласовывал внутригрупповые платежи. Доказательства ИФНС. Электронная подпись CFO на декларациях всех участников, IP-адреса подключений к банк-клиенту, переписка с согласованием распределения выручки. Вероятный исход. При доначислении свыше 45 млн рублей возникает порог для возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ; финдир попадает в число фигурантов как лицо, подписавшее недостоверную отчётность. Стратегия. До назначения ВНП — предпроверочный анализ и оценка применимости амнистии ФЗ-176; при получении уведомления о проверке — немедленная подготовка позиции для допроса.

Сценарий 2. Финдир без права подписи: согласовывал схему, но документы не подписывал

Ситуация. CFO разрабатывал структуру группы, участвовал в совещаниях о распределении выручки, но формально право подписи было у генерального директора. Доказательства ИФНС. Протоколы совещаний, электронные письма, показания сотрудников на допросах, переписка в корпоративных мессенджерах. Вероятный исход. Без подписи на декларациях уголовный риск ниже, однако ИФНС квалифицирует CFO как «лицо, в интересах которого совершено правонарушение» для целей субсидиарной ответственности при последующем банкротстве. Стратегия. Зафиксировать реальный объём полномочий документально до начала ВНП; подготовить позицию по деловой цели разделения со ссылкой на Обзор ВС РФ от 13.12.2023.

Сценарий 3. Финдир нового владельца: получил компанию с накопленными рисками

Ситуация. CFO пришёл в группу после смены собственника, но ВНП охватывает период до его прихода. Доначисления — за 2022–2024 годы, когда нынешний финдир в компании не работал. Доказательства ИФНС. Формальная принадлежность должности CFO; текущие управленческие решения, которые продолжают ранее выстроенную схему. Вероятный исход. Личная ответственность маловероятна за прошлые периоды, но нынешняя структура, если не изменена, создаёт риск для текущего CFO. Стратегия. Немедленный аудит унаследованной структуры; оценка применимости амнистии ФЗ-176 за прошлые периоды; документальное закрепление изменений в структуре с датой вступления нового CFO в должность.