Дробление и ФНС 2026: что будет с теми кто не вышел

Как ФНС квалифицирует дробление в 2026 году

Понятие «дробление бизнеса» в Налоговом кодексе отсутствует. Однако статья 54.1 НК РФ запрещает искажать сведения о хозяйственных операциях, а пункт 2 той же статьи устанавливает два условия правомерного уменьшения базы: основная цель сделки — не налоговая экономия, и обязательство исполнено надлежащей стороной.

В письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ ФНС систематизировала судебную практику по признакам дробления. Ключевые маркеры: единый контроль над всеми участниками группы, общий персонал и помещения, одна клиентская база, искусственное ограничение выручки каждого участника в рамках лимита УСН, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждой структуры в отдельности. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: если разделение бизнеса имеет деловую цель — оно правомерно; если цель исключительно в спецрежиме — нет.

АСК НДС-2 и предпроверочный анализ позволяют ИФНС выявлять взаимозависимые группы автоматически — ещё до вынесения решения о проверке. Генеральный директор, чья фамилия фигурирует в ЕГРЮЛ нескольких компаний с пересекающейся деятельностью, попадает в приоритетный лист предпроверочного отбора.

Что подготовить при получении первых сигналов от ИФНС:

• Решения о назначении ВНП по всем структурам группы — сверить периоды и перечень налогов
• Список всех взаимозависимых лиц группы с долями участия и ИНН
• Документы, подтверждающие самостоятельность каждой структуры: договоры аренды, трудовые книжки, собственные расчётные счета
• Учётную политику и финансовую отчётность за 2022–2024 годы по каждому участнику
• Переписку, регламенты и протоколы, свидетельствующие об отдельном управлении

Что даёт амнистия ФЗ-176 — и почему окно закрывается

ФЗ-176 от 12.07.2024 распространяется на доначисления за 2022–2024 годы по схемам дробления с применением спецрежимов. Под списание подпадают налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Условие одно: добровольный отказ от схемы в 2025–2026 годах — реальный, подтверждённый консолидацией структур или переходом на общую систему налогообложения.

Механизм списания двойной. Первый вариант: ИФНС проводит ВНП за 2025–2026 годы и не выявляет продолжения дробления — ранее начисленный долг списывается. Второй вариант: автоматическое списание с 1 января 2030 года, если за этот период не будет новой ВНП с нарушениями. Если же проверка 2025–2026 годов зафиксирует, что схема продолжается, — приостановленные доначисления возобновляются полностью, плюс добавляются начисления за новые периоды.

Важный нюанс: амнистия не освобождает от уголовной ответственности. Статья 199 УК РФ предусматривает до шести лет лишения свободы за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере. Для генерального директора, подписывавшего декларации нескольких структур группы, ИФНС будет рассматривать этот факт как доказательство умысла — со всеми вытекающими.

Налоговая реконструкция: зачтут ли уплаченный УСН?

Один из ключевых вопросов при доначислении по дроблению — что происходит с налогами, которые участники группы уже уплатили по спецрежимам. Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 содержит прямую позицию в пунктах 11–14: при консолидации группы ИФНС обязана зачесть уже уплаченные налоги участников — в том числе по УСН — в счёт доначислений по общей системе. Это называется налоговой реконструкцией.

Без реконструкции логика расчёта ИФНС выглядит так: доначисляется НДС и налог на прибыль по ставкам ОСН от всей выручки группы, а уже уплаченный УСН остаётся переплатой — и может быть зачтён только по отдельному заявлению. На практике это означает, что без юридической позиции по реконструкции сумма претензий оказывается завышенной — иногда вдвое.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ требует применять реконструкцию при доначислении, если налогоплательщик раскрывает реального исполнителя. По делам о дроблении это означает: если группа готова консолидировать учёт и предоставить данные о реальном распределении выручки — ИФНС обязана учесть это при расчёте недоимки. Однако добиваться реконструкции на практике приходится через возражения на акт или в суде.

Триггер: штраф по статье 122 НК РФ при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначислений. Этот штраф не снижается через смягчающие обстоятельства. Если ИФНС квалифицирует дробление как умышленное уклонение — 40% прибавляется к сумме налога и пеней автоматически.

Почему «наш бухгалтер сам общается с ФНС» — не стратегия защиты

Генеральный директор нередко полагает, что вопросы по дроблению — это бухгалтерская тема и главный бухгалтер справится сам. Это распространённое заблуждение, которое приводит к прямым потерям на стадии акта и решения.

Во-первых, при ВНП по дроблению допрашивают не только бухгалтера. Следователи и инспекторы вызывают генерального директора, его заместителей, руководителей взаимозависимых структур и сотрудников, осведомлённых об управлении группой. Показания разных лиц сопоставляются — несоответствие между ними трактуется как свидетельство умысла.

Во-вторых, доначисление по дроблению — это, как правило, НДС и налог на прибыль за три года по всей группе. Цена вопроса — десятки или сотни миллионов рублей. Главный бухгалтер не несёт ответственности за юридическую позицию в возражениях и в суде: это принципиально иная компетенция.

В-третьих, уголовный риск по статье 199 УК РФ возникает именно у генерального директора — как у лица, подписывавшего налоговые декларации. Бухгалтер может быть привлечён как соучастник, но основным фигурантом остаётся ГД. Передоверить эту часть работы бухгалтеру — значит оставить уголовный риск без управления.

Три сценария для генерального директора в 2026 году

Сценарий 1. ГД-исполнитель: подписывал документы по указанию собственника

Ситуация: генеральный директор формально управлял несколькими структурами группы, но реальные решения принимал бенефициар. Ключевые доказательства ИФНС — протоколы допросов сотрудников, корпоративная переписка, единый IP-адрес при подаче деклараций. Вероятный исход: доначисление по ОСН за три года по всей группе; при сумме свыше 45 млн рублей — передача материалов в СК РФ по статье 199 УК РФ. Стратегия: разграничить роли ГД и бенефициара документально ещё до начала ВНП; собрать доказательства самостоятельности каждой структуры; инициировать налоговую реконструкцию с зачётом уплаченного УСН.

Сценарий 2. Номинальный ГД: реально не управлял, документы подписывал по инструкции

Ситуация: директор числится в ЕГРЮЛ, однако управление вёл другой человек. ИФНС выявляет это через допросы сотрудников и анализ движения денежных средств. Вероятный исход: претензии к номинальному ГД как к лицу, подписавшему декларации, — то есть к «ответственному» по статье 199 УК РФ независимо от реального контроля. Сумма доначислений по московским делам 2024 года достигала 80–120 млн рублей по группам с выручкой от 400 млн рублей. Стратегия: зафиксировать реальную структуру управления, передать материалы юристам до начала допросов; не давать показания без согласования позиции.

Сценарий 3. ГД-совладелец: одновременно директор и участник ООО

Ситуация: собственник и директор в одном лице управляет группой структур на УСН. Это наиболее уязвимая позиция: ИФНС не разграничивает роли — доначисление адресуется сразу к компании, а уголовный риск и субсидиарная ответственность — к физическому лицу. При доначислении свыше 45 млн рублей (порог для части 1 статьи 199 УК РФ) материалы направляются в правоохранительные органы автоматически. Стратегия: воспользоваться амнистией ФЗ-176 до окончания 2026 года или выстроить защитную позицию по деловой цели разделения — с опорой на Определение КС РФ № 1440-О и Обзор ВС РФ от 13.12.2023.