Допрос при проверке операций с ИП

Повестка о вызове свидетеля выставляется в рамках действующей выездной проверки. Первое, что нужно проверить: охватывает ли текущая ВНП те налоги и периоды, к которым относятся операции с ИП-контрагентами. Если ВНП назначена по НДС за 2021–2023 годы, а вопросы касаются 2019 года — это выход за пределы проверки.

Повестка должна быть направлена по установленной форме с указанием времени, места и предмета допроса. Устный вызов по телефону — не обязательный к исполнению документ. Если получили звонок, а не бумагу — запросите официальную повестку письменно.

Срок явки — указан в повестке. Если не можете явиться в назначенный день по уважительной причине (болезнь, командировка) — направьте письменное уведомление об отсрочке с приложением подтверждающих документов. Это зафиксирует добросовестность и снимет риск штрафа по статье 128 НК РФ за неявку (до 1 000 рублей).

До допроса — изучите первичку по всем ИП за проверяемый период. ИФНС спрашивает не абстрактно, а по конкретным предпринимателям: как нашли этого ИП, кто согласовывал договор, как принимали результат работ, каким образом производился расчёт.

• Договоры с ИП и приложения к ним (ТЗ, спецификации, сметы)
• Акты выполненных работ или оказанных услуг с подписями сторон
• Счета и платёжные поручения по каждой выплате
• Деловая переписка (электронная почта, мессенджеры — распечатки)
• Внутренние согласования сделок: заявки, служебные записки, приказы

Если по какому-то ИП документов нет — это нужно знать до допроса, а не обнаруживать в ходе ответов. Пробел в первичке при допросе интерпретируется инспектором как признак нереальности операции по статье 54.1 НК РФ.

Обратите внимание: по статье 93 НК РФ у компании есть 10 рабочих дней на предоставление документов по требованию ИФНС. Штраф за каждый непредставленный документ — 200 рублей по статье 126 НК РФ. Эти требования, как правило, идут параллельно с допросами — и список запрошенных документов косвенно показывает, на каких ИП сосредоточен интерес проверяющих.

Противоречия между протоколами допросов разных сотрудников — один из главных инструментов ИФНС при доказывании умысла. Если директор говорит, что лично отбирал ИП-подрядчика и знал об условиях договора, а главный бухгалтер — что договор пришёл уже подписанным и кто этот ИП, он не знает — это противоречие. Инспектор зафиксирует его и включит в акт.

До допроса согласуйте с директором и юристом три ключевых блока: как компания находила ИП-контрагентов, как проверяла их (должная осмотрительность по стандарту Письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@), как принимала результат работ. Это не означает придумать версию — это означает восстановить реальную картину событий и исключить разночтения.

Явиться на допрос можно с представителем по нотариальной или корпоративной доверенности. Присутствие юриста не запрещено статьёй 90 НК РФ. Пленум ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 подтверждает право налогоплательщика на представителя при проведении мероприятий налогового контроля.

Базовое правило: отвечайте только на заданный вопрос. Не пересказывайте всю историю отношений с ИП. Не интерпретируйте документы. Не домысливайте обстоятельства, которых не знаете точно.

Если не помните дату, сумму или конкретное обстоятельство — так и говорите: «Не помню точно, нужно смотреть документы». Это законная позиция. Попытка угадать создаёт риск несоответствия реальным документам, которые у ИФНС уже есть.

Инспектор вправе задавать вопросы об обстоятельствах, имеющих значение для контроля (статья 90 НК РФ). Вопросы, не связанные с проверяемыми операциями — выходят за рамки этой нормы. Если вопрос явно выходит за пределы предмета проверки — это нужно зафиксировать в протоколе.

Свидетель предупреждается об ответственности по статье 128 НК РФ: за отказ от дачи показаний — штраф 3 000 рублей, за дачу заведомо ложных показаний — также 3 000 рублей. Это небольшие суммы, но сам факт предупреждения — основание для последующей ссылки ИФНС на то, что свидетель понимал последствия своих слов.

Протокол — единственный официальный документ по итогам допроса. ИФНС включит его в материалы ВНП и будет ссылаться на него в акте. Читайте его полностью, до последней строки.

Типовые ошибки в протоколах: инспектор записывает обобщение вместо точного ответа, меняет акценты, пропускает уточнения, которые вы делали устно. Если формулировка неточна — не подписывайте без оговорки. Впишите в протокол: «Мои слова в пункте N записаны неточно» и изложите правильную версию. Это ваше право, предусмотренное регламентом проведения допроса.

Откажитесь подписывать только в крайнем случае — отказ от подписи фиксируется в протоколе отдельно и может интерпретироваться как уклонение. Лучше подписать с письменными оговорками.

Сразу после допроса — запишите по памяти все вопросы и свои ответы в произвольной форме. Память свежая: через неделю детали сотрутся. Эта запись нужна юристу для двух целей: оценить, что именно интересует ИФНС, и подготовить возражения на акт ВНП с учётом того, что уже зафиксировано в протоколе.

Если в ходе допроса стало ясно, что инспектор работает по конкретному ИП или группе ИП — это сигнал для немедленного анализа документов по этим контрагентам. Запросите у ИФНС список документов, которые они уже получили по встречным проверкам — это даст понимание, что у них есть.

Если параллельно с допросом получено требование о представлении документов по статье 93 НК РФ — срок 10 рабочих дней начинает идти с даты получения. При невозможности исполнить в срок — направьте письменное уведомление с просьбой о продлении. ИФНС обязана рассмотреть такое уведомление.